НДС: исключение из «белорусских» правил
Согласно договоренности между Россией и Белоруссией, с 2005 года при взаимной торговле косвенные налоги взимаются исключительно в стране назначения. Иными словами, экспорт освободили от НДС, который уплачивается в бюджет той страны, куда товар доставлен. Видимо, потому, что данные изменения повлекли за собой потери отечественного бюджета, Минфин, да и представители налоговой службы, решили отыграться на импортерах. Однако, судя по последним разъяснениям чиновников, для того чтобы уплаченный налог не стал «подарком» казначейству, фирмам придется преодолеть немало бюрократических преград.
Документы, документы, документы…
Каждый отечественный импортер белорусского товара должен знать, что НДС следует платить не на таможне, а непосредственно в инспекцию, причем не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором продукция была принята к учету.
Однако это простое правило – только начало пути. Для того, чтобы «совесть компании была чиста», а уплаченный НДС благополучно был принят к вычету, необходимо собрать целый ворох бумаг и отдать его на суд инспекторам. Рассмотрим более подробно, какие формы и как нужно заполнить фирме, взявшейся везти продукцию из страны-побратима.
Итак, документ, без которого никак не обойтись – это платежка на перечисление НДС. Составляя данное поручение, следует указать специальный КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110. При уплате стоит учитывать, что перечислять «белорусский» налог нужно даже при наличии переплаты по внутреннему НДС. Только в счет переплаты, возникшей именно по «белорусскому» налогу, возможен зачет, после проведения которого инспекция поставит отметку об уплате на заявлении о ввозе (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450).
Список документации продолжают специальная декларация по косвенным налогам и само заявление о ввозе товаров (приказ Минфина от 27 декабря 2006 г. № 153н). Также необходимо иметь наготове выписку банка, подтверждающую факт уплаты налога, договор с белорусским поставщиком, на основании которого ввозится товар, транспортные документы, подтверждающие перемещение продукции через границу, товаросопроводительные бумаги белорусского поставщика. Причем подлинники представлять необязательно. Ревизорам будет достаточно копий, заверенных подписью руководителя и главбуха (письмо ФНС от 15 июня 2005 г. № ММ-6-03/489).
Собранный пакет документов пройдет тщательную камеральную проверку в исполнении ревизоров, и, если все будет оформлено должным образом, они проставят отметку на заявлении о ввозе товаров. Причем с заверением контролеры должны уложиться в десятидневный срок (приказ Минфина от 20 января 2005 г. № 3н). Полученное заявление с «добром» налоговиков нужно зарегистрировать в книге покупок, в которой также следует указать реквизиты платежки на уплату НДС.
Вышеперечисленные документы (или их копии) импортер должен хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (см. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).
После «документального» хождения по мукам компания может принять к вычету перечисленный налог. Практические рекомендации относительно данного процесса содержатся в письме ФНС от 2 марта 2005 г. № ММ-6-03/167. Так, «импортный» НДС можно зачесть лишь в размере фактически уплаченного налога и при соблюдении определенных требований (ст. 171, 172 НК):
– в случае если продукция приобретена для использования в операциях, облагаемых НДС;
– товары поставлены на учет.
Однако тут есть одно «но». В случае с белорусским импортом этот список дополняют еще парочка условий: фирма обязана иметь на руках заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции об уплате налога; у компании должна наличествовать «косвенная» декларация, в которой отражен НДС по ввезенным товарам.
Учет доставки
Что касается стоимости транспортировки, то она является неотъемлемой составляющей базы по «белорусскому» НДС, наравне с акцизами (если продукция является подакцизной) и стоимостью приобретенной продукции. Последней, в частности, является цена сделки, фактически уплаченная (или подлежащая уплате) поставщику за ввозимый товар. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что при ее подсчете нужно также просуммировать следующие затраты (если они, конечно, уже не включены в общую стоимость):
– расходы по доставке товара (в т. ч. затраты на погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование);
– страховую сумму;
– стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату;
– стоимость упаковки (включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке).
Следует обратить внимание, что не имеет никакого значения, кто именно доставлял товар – поставщик, сторонние фирмы, сам импортер или все они, вместе взятые (письмо ФНС от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
Некоторые компании твердо убеждены, что если они транспортировали товары за свой счет, то включать в базу по НДС подобные расходы не нужно. С одной стороны, по этому вопросу есть положительная арбитражная практика. Отказы инспекций проставлять отметку на заявлениях о ввозе товаров из-за того, что импортеры не начислили налог на добавленную стоимость на подобные затраты, судьи признают незаконными (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. № А05-9485/2005-20, ФАС Западно-Сибирского округа от 4 декабря 2006 г. № Ф04-7930/2006(28840-А46-34)). Однако вряд ли игра стоит свеч. Лучше все-таки поступить согласно указаниям чиновников, ведь в конце концов уплаченный налог можно будет принять к вычету.
Пример
Российская фирма ОАО «Респект» заключила договор на поставку на условиях самовывоза из Белоруссии материалов стоимостью 450 000 руб. Для доставки материалов в командировку был направлен водитель «Респекта». Выплаченные ему командировочные составили 21 000 руб.
При расчете НДС, который нужно заплатить по ввезенным из Белоруссии материалам, бухгалтер учел сумму затрат на доставку материалов из Белоруссии собственными силами. Налог составил:
(450 000 руб. + 21 000 руб.) х 18% = 84 780 руб.
В своем письме от 1 июня 2007 г. № 03-07-13/1-10 представители Минфина указали на то, что импортер должен включать в налоговую базу расходы на доставку как по территории Белоруссии, так и затраты на перевозку по отечественной территории. Причем транспортные траты нужно учитывать, даже если в стоимость услуг уже включен НДС. Специалисты финансового ведомства считают, что никакого двойного налогообложения не возникает, поскольку данный вид расходов входит в базу для расчета «белорусского» НДС без учета налога.
Пример
Российская фирма ООО «Кентавр» в мае 2007 года ввезла из Белоруссии партию мебели белорусского производства на сумму 1 080 000 руб. Товар был поставлен на учет 25 мая 2007 года. По условиям договора в стоимость продукции включены затраты на доставку товара только по территории Республики Беларусь. За перевозку импортных товаров по территории нашей страны «Кентавр» заплатила российской транспортной компании 38 232 руб. (в т. ч. НДС – 5832 руб.). Согласно учетной политике фирма учитывает затраты на доставку в составе расходов на продажу.
Сумма НДС, которую импортер должен заплатить за ввезенную мебель, составляет:
(1 080 000 руб. + 38 232 руб. – 5832 руб.) х 18% = 200 232 руб.
Налог был перечислен 6 июня 2007 года.
Бухгалтер «Кентавра» сделал такие проводки:
25 мая 2007 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 1 080 000 руб. – оприходована импортная мебель;
Дебет 44 субсчет «Транспортные расходы» Кредит 60
– 32 400 руб. (38 232 – 5832) – учтены затраты на доставку;
Дебет 19 субсчет «Транспортные расходы» Кредит 60
– 5832 руб. – отражен НДС, предъявленный российским перевозчиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5832 руб. – принят к вычету НДС по транспортным расходам;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии»
– 200 232 руб. – начислен НДС при ввозе белорусских товаров.
6 июня 2007 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС при импорте товаров из Белоруссии» Кредит 51
– 200 232 руб. – уплачен НДС, начисленный при импорте белорусской мебели.
19 июня 2007 года бухгалтер «Кентавра» сдал декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товара и другие необходимые документы. Проведя камеральную проверку, 2 июля 2007 года инспектор проставил отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе. Бухгалтер сделал проводку:
2 июля 2007 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 200 232 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии.
ООО «Кентавр» при заполнении декларации по НДС за июль 2007 года может отразить начисленный налог в составе вычетов (стр. 290 раздела 3).
Федеральное агенство финансовой; 14.07.07