Таможенный практикум

15.05.19

Отказ в применении льготной ставки НДС: обзор основных ошибок импортеров

Ольга Вячеславовна Евсеева, юрист практики таможенного права и внешнеторгового регулирования, Пепеляев Группю

Стенограмма доклада О. В. Евсеевой на конференции «Таможенные споры», организованной MBS, 29 марта 2019 года.

«Тема моего выступления касается споров, связанных с применением льготной ставки НДС и возврата излишне уплаченных таможенных платежей. Практика показывает, что вопрос возврата излишне уплаченных платежей является одним из наиболее актуальных. Все мы понимаем, что таможенные органы стремятся как можно больше перечислить в бюджет денежных средств. Также мы знаем, как порой нелегко возвратить излишне уплаченные таможенные платежи. Одной из причин являются нормативные акты, регулирующие вопросы применения льготного НДС, которые порождают различные толкования.

Для привлечения финансирования, в том числе в сфере здравоохранения, государством давно применяются налоговые преференции. В настоящее время льготное налогообложение предусмотрено статьями 149, 150, 164 НК РФ. В соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию России и реализация внутри страны медицинских изделий по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 1042, при условии предоставления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с правом ЕАЭС или законодательством Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ установлена 10% ставка в отношении реализуемых и ввезенных товаров, в частности, продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинских товаров. В отношении медицинских товаров действует такое же условие. Это предоставление регистрационного удостоверения на лекарственные препараты (не на фармсубстанцию, где не требуется предоставление регистрационного удостоверения) и на медицинское изделие.

Коды видов продукции общероссийского классификатора продукции и ТН ВЭД также определяются Постановлением Правительства. В отношении конкретного перечня есть соответствующее Постановление Правительства. Поскольку в нашей практике мы часто встречаемся со спорами с таможенными органами, касающимися возврата излишне уплаченного НДС в отношении медицинских товаров, то в настоящем выступлении мне хотелось бы акцентировать внимание именно на них. При этом подход, который мне хотелось бы обсудить, применяется и в отношении остальных перечней товаров, по которым применяется ставка НДС 10%.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 688 утверждено два перечня. Это перечень кодов в соответствии с общероссийским классификатором продукции, но с 01 января 2018 года это общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, в отношении которых применяется ставка 10% при реализации внутри страны. Второй перечень - это перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, в отношении которых применяется ставка НДС 10% при ввозе.

Почему утверждены два перечня? Могу ошибаться, но считаю, что это не связано с тем, что в отношении одного и того же товара при ввозе и при реализации могут быть применены различные ставки налогообложения. Налоговое законодательство основывается на применении равенства налогообложения. Кроме того, положениями п. 2 и п. 5 статьи 164 НК РФ в отношении одних и тех же товаров при ввозе и при реализации применяется единая ставка налога. В связи с этим есть внутренняя убежденность в том, что различные перечни товаров утверждены в связи с тем, что в отношении производимых и реализуемых в России товаров не требуется определение кода ТН ВЭД. Как мы знаем, код ТН ВЭД обязателен только при ввозе. В отношении реализуемых и произведенных в России товаров применяется только код ОКП (сейчас ОКПД-2). Поэтому, я считаю, и утверждено два различных перечня.

Однако таможенные органы отказывают в применении льготной ставки НДС в ситуации, когда код ТН ВЭД не включен в соответствующий перечень кодов ТН ВЭД, утверждённый Постановлением № 688, несмотря на то, что код ОКП включен в соответствующий перечень кодов ОКП. Таможенные органы обосновывают это тем, что Правительство наделено правом утверждать различные перечни, как в отношении ввезенных товаров, так и в отношении реализуемых. Исходя из логики таможенных органов следует, что, несмотря на то, что статьей 164 НК РФ предусмотрена единая ставка налога, Правительство имеет право решать, когда какую ставку применять в отношении одного и того же товара (в зависимости от того ввезен товар или реализуется внутри страны). Вместе с тем, статья 4 НК РФ не допускает изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах при издании нормативных актов, в том числе Постановлением Правительства РФ. На этом основании Пленум ВАС в Постановлении № 33 (п. 20) сделал вывод о том, что при осуществлении полномочий по определению кодов видов товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД, Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение налоговой ставки, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. В частности, применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ, либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Отсюда Пленум ВАС сделал вывод о том, что для применения пониженной ставки достаточно, чтобы ввезённый или реализуемый товар был включен в один из перечней (либо перечень ОКП, либо перечень ТН ВЭД, утвержденный Постановлением Правительства № 688).

Правомерность данной позиции подтверждена Конституционным Судом в Постановлении №19-П, в котором указано, что установление федеральным законодателем в п. 22 ст. 164 НК РФ пониженной ставки налога не предполагает произвольного решения вопроса о ее применении в каждом конкретном случае. В своем постановлении Конституционный суд подтвердил позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления № 33.

Основываясь на указанных судебных актах, суды удовлетворяли требования компаний и осуществляли возврат излишне уплаченных таможенных платежей. В результате сложилась положительная судебная практика в различных регионах. Так было до 14 марта 2019 года. 14 марта судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда по результатам рассмотрения конституционной жалобы Шереметьевской таможни вынесено определение, которым отменены судебные акты трех инстанций, поддерживающие требования компании. Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований о внесении изменений в декларацию на товары в части заявления льготной ставки НДС в отношении медицинских изделий с кодом ТН ВЭД 9018.

Вопрос касался только товаров с указанным кодом. Почему я выделила этот момент? Код 9018 из перечня в соответствии с ТН ВЭД, утвержденного Постановлением №688, был исключен Постановлением № 655. В дальнейшем этот код был включен в Постановление № 1042, которое предусматривает освобождение от уплаты НДС. В отношении этого кода изменен подход. Вместо ставки НДС 10% подлежит освобождение. Таким образом, Правительство предоставило еще более льготное налогообложение в отношении этого товара. После внесения изменений в Постановление № 688 в Северо-Западном и Центральном регионах возникла отрицательная судебная практика по спорам с таможенными органами, касающимися возврата излишне уплаченного НДС именно в отношении кода 9018, так как был изменен подход. Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что Постановлением № 655 код исключен из Постановления № 688. Относительно довода компаний о применении позиции, изложенной в п. 20 Постановления № 33 ВАС, суды указывали, что нормативными актами, принятыми компетентными органами в рамках своих полномочий, было установлено новое регулирование спорных правоотношений. Постановление Пленума ВАС было принято до соответствующих изменений и поэтому его прямое применение без учета нового правового регулирования невозможно. Как я уже сказала, эта позиция сложилась в отношении медицинского товара по коду 9018. Сначала было два дела (по одному делу в каждом регионе). Однако в дальнейшем суды распространили эту позицию на товары, классифицированные по другим кодам ТН ВЭД, которые не были упомянуты в Постановление № 655, которым внесено изменение в Постановление № 688. В результате, например, в Центральном регионе начала складываться судебная практика, которая основывается исключительно на том, что Правительством утверждены два перечня, и если ввезенный товар не включен в перечень кодов ТН ВЭД, несмотря на то, что код ОКП присутствует в соответствующем перечне, ставка НДС 10% не подлежит применению. Анализируя судебную практику, которая пошла в судебном регионе, можно сказать, на мой взгляд, что компании, участвующие в этих спорах, упустили тот момент, что вопрос по другим кодам в Постановлении № 655 не рассматривался, а выводы, которые были сделаны на основании этих двух судебных дел, которые прошли, касались только одного кода.

Что можно было сделать? Мы анализировали перечень товаров. Там действительно был код 9018, также там были другие коды ТН ВЭД. Если в отношении кода 9018 сложилась судебная практика, то можно было бы об этом заявить, что это касается только этого кода. По остальным кодам мог быть применен подход, который применялся изначально. Этого сделано не было. Суду не заявили доводы, и эта практика пошла по всем остальным кодам.

Возвращаясь к выводам Верховного Суда, изложенным в Определении от 14 марта 2019 года, надо сказать, что они будут распространены на все товары, в отношении которых п. 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 10% (не только в отношении медицинских товаров). Основные выводы. В тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию РФ и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 2 статьи 164, по общему правилу применяется, если ввозимый товар отвечает соответствующему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП. Относительно позиции Пленума ВАС суд указал, что Пленумом ВАС изложена позиция применительно к вопросам, имевшим место в судебной практике по состоянию на момент его принятия, когда классификация товара ОКП отличалась от классификации того же товара в ТН ВЭД. Имели место отдельные противоречия в отношении товара соответствующей группы товаров, порождавшие произвольность в налогообложении и неустранимые неясности в определении условий применения налоговой ставки, установленной п. 2 ст. 164 НК РФ.

И еще один важный вывод. Соответственно, приведенные в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33, разъяснения не применимы, если такого рода противоречия отсутствуют, и установленный перечень кодов по ТН ВЭД в последующем стал охватывать более узкий перечень товаров в сравнении с перечнем кодов по ОКП с учетом внесенных изменений.

Данные выводы в определении породили ряд вопросов. Например, означает ли внесение Правительством РФ изменений в перечни, утвержденные Постановлением Правительства № 688, что до этого в отношении соответствующих товаров существовали противоречия? Исправлены ли эти противоречия? Приведу пример. Лекарственный препарат классифицировался по коду ТН ВЭД 210690980 как смесь витаминов и минеральных веществ. Этот код всегда был включен в Перечень кодов ТН ВЭД, утвержденный Постановлением Правительства № 688. При ввозе применялась ставка НДС 10%. В июле 2014 года Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии № 119 классификация витаминно-минерального комплекса с определенным химическим составом изменена на код 210690920. Это код, который отсутствовал в перечне кодов ТН ВЭД, утвержденном Постановлением Правительства № 688. Правительство Постановлением № 50 внесло изменения в перечень кодов ТН ВЭД, включив в него этот код только в январе 2018 года (мы смотрим август 2014 года и январь 2018), подтвердив таким образом, что в отношении этого витаминно-минерального комплекса как применялась, так и применяется льготная ставка НДС. Мы хорошо знаем, как готовятся Постановления Правительства. Они проходят межведомственные согласования и это достаточно длительный период. Мы понимаем, что Правительство не собиралось изменять подход к применению ставки НДС в отношении данного товара. Если бы не было Решения Евразийской экономической комиссии, то этот товар по-прежнему выпускался по ставке 10%. После изменения кода витаминно-минеральный комплекс так и остался витаминно-минеральным комплексом.

Можно ли сказать, что указанное обстоятельство свидетельствует о том, что Правительство установило противоречия и устранило их путем внесения изменений в перечень Постановлением № 50? На мой взгляд, противоречия действительно были и они устранены. Другой вопрос, что в Постановлении № 50 не сделана ретроспективная ссылка на распространение этих положений в отношении этого кода на дату после внесения изменений классификации. В результаты в течение 3,5 лет компания просто ввозила по ставке 18%. Следуя своей логике о том, что льготная ставка НДС не применяется, если код ТН ВЭД не включен в перечень ТН ВЭД, несмотря на то, что код ОКП включен, таможенные органы откажут в возврате излишне уплаченного НДС за этот период. Если не удастся положительно решить этот спор в суде, то компания свои деньги за 3,5 года потеряет. Этот пример показывает, что при разработке нормативных актов, когда есть специфические вопросы, целесообразно взаимодействовать с государственными органами. Одна голова – хорошо, а голова, которая «работает на земле и щупает это руками» – лучше.

Применимы ли выводы Верховного Суда, которые изложены в определении к Постановлению № 1042, которым предусмотрено освобождение от уплаты НДС. Дело в том, что в этом Постановлении указано, что, например, для целей применения освобождения в отношении перечня медицинских изделий следует руководствоваться кодом ТН ВЭД с учетом ссылки на соответствующий код ОКП. Если распространять вывод Верховного Суда о том, что в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию России и необходимо ориентироваться на код ТН ВЭД, а не на код ОКП, то компания, которая являлась участником спора по делу, по которому вынесено определение, а также другим участникам ВЭД, которые получили отрицательные судебные акты по аналогичным спорам, есть над чем подумать (при условии соблюдения трехлетнего срока на возврат излишне уплаченных таможенных платежей)».

Дмитрий, таможенный представитель: «Есть письмо Росздравнадзора. Оно довольно старое, 2007 или 2008 года. В нем написано, что если в регистрационном удостоверении указан термин «в составе», то в таможенные органы предоставлять надо все составляющие медицинского изделия, а принадлежности могут быть представлены в любом количестве из указанных принадлежностей. Вопрос: количество самих принадлежностей может быть тоже в любом количестве предоставлено? Если оно написано в единичном размере, то не больше одной штуки предоставлять?»

О. В. Евсеева: «Нужно предоставлять не более того количества, которое указано в регистрационном удостоверении.»

Дмитрий: «А если множественное число и не указано количество?»

О. В. Евсеева: «Тогда не ограничено».

Дмитрий: «А если написано так: электрод ларингеальный, 10 штук упаковка. Это значит одна упаковка или может быть 100 упаковок?»

О. В. Евсеева: «10 штук в упаковке».

Дмитрий: «Значит я могу поставлять совместно с медицинским изделием 100 упаковок по 10 штук? Или только одну? Там написано просто: 10 штук упаковка».

О. В. Евсеева: «Значит, должна быть одна упаковка, в которой 10 штук».

С. П. Рогожин: «Хотелось бы сделать реплику по поводу определения судебной коллегии Верховного Суда. Вчера я прочитал доклад по поводу «пять лет без ВАС» (без Высшего арбитражного суда). Там есть спорные выводы, но с одним из них я категорически согласен. Дело в том, что (это следует из положений Арбитражного процессуального кодекса и Гражданского процессуального кодекса) в решениях и постановлениях недопустимо ссылаться только на Постановления Президиума или Пленума высших судов. Здесь могу сказать, что не все определения попадают в обзоры. Начнем с самого главного. У нас тоже есть определения, которые выпадают из нашей общей практики, однако, они в обзоры не попадают. Это первый звоночек, что если определение не попало в обзор, то значит это просто был конкретный спор в отношении определенных».

О. В. Евсеева: «Я не стала затрагивать этот вопрос. Однако мы очень надеемся, что оно не попадет, так как в этом случае это будет новое обстоятельство».

А. А. Косов: «Здесь я бы обратил внимание на то, что когда был ВАС, то у нас количество дел, которые рассматривались на уровне ВАС (таможенных споров) было не более 10. В среднем 5-6. Сейчас ситуация изменилась в лучшую сторону. Таких решений стало больше, но все равно это не то количество, которое рассматривает Верховный Суд по налоговым спорам. Получается, что определения, в которых проблема рассмотрена по существу, являются штучным товаром. Поэтому они имеют такое значение для нас».

С. П. Рогожин: «Я не ставлю под сомнение правомерность выводов определения. Я просто говорю о том, что Пленум при утверждении обзора может согласиться, что это определение является системообразующим, а может и не согласиться».

Презентация О. В. Евсеевой

"Альта-Софт"

13.05.19

Как осуществляется таможенный досмотр несовершеннолетнего

Пересечение границы Евразийского экономического союза сопровождается таможенной проверкой, в том числе несовершеннолетних граждан. Пересечение таможенной границы запрещено, если официально не оформлены наркотические вещества, культурные и исторические ценности, взрывчатые вещества, оружие, деньги, золото. За нарушение таможенных правил или контрабанду к несовершеннолетнему могут быть применены меры административной или уголовной ответственности. Прокуратура Московской области разъяснила процесс таможенного досмотра несовершеннолетнего в соответствии с законодательством ЕАЭС.

Цели досмотра

На территории Российской Федерации с 1 января 2018 года действует Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, участниками которого являются Республики Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан и Кыргызская Республика, который допускает личный таможенный досмотр несовершеннолетних.

Личный досмотр таможенниками несовершеннолетних граждан проводится для выявления у них скрываемых товаров, перевозимых через таможенную границу.

Как проводится досмотр

Личный таможенный досмотр проводится по письменному решению представителя таможенного органа, если есть основания полагать, что граждане, пересекающие границу, скрывают при себе товары, перевозимые с нарушением правил.

До начала досмотра несовершеннолетний или его родители могут ознакомиться с решением руководителя таможенного органа и порядком проведения личного таможенного досмотра.

При досмотре несовершеннолетнего обязательно должен присутствовать родитель или сопровождающий. Во время досмотра несовершеннолетний и родители обязаны выполнять требования таможенника.

Досмотр несовершеннолетнего проводят госслужащие одного с ним пола и в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении. Тело досматривать могут только медработники при необходимости с использованием специальной медицинской техники.

Несовершеннолетний в процессе досмотра может добровольно выдать скрываемые при себе незаконно перевозимые через границу товары.

Результаты оформляются актом личного таможенного досмотра, который должен быть составлен в процессе досмотра или в течение часа после его завершения.

Акт подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим досмотр, несовершеннолетним или его родителями, понятыми, а при проведении обследования тела - медицинским работником.

После составления экземпляры акта вручаются несовершеннолетнему и его родителям, которые могут обжаловать действия должностных лиц.

Ответственность за нарушение таможенных правил

Если в процессе досмотра несовершеннолетнего были выявлены

незаконно перевозимые через границу товары, то он может быть привлечен к административной ответственности за нарушение таможенных правил или к уголовной ответственности за контрабанду. Эти меры применятся к подросткам, достигшим 16 лет.

Правительство Московской области

08.05.19

Споры по классификации товаров: ответы на вопросы

Александр Анатольевич Косов, к.ю.н., партнер, руководитель практики таможенного права и внешнеторгового регулирования Пепеляев Групп.

Дискуссия после выступления Александра Косова «Споры по классификации товаров» на конференции «Таможенные споры», организованной MBS, 29 марта 2019 года.

Галина Баландина: «Хочу понять для себя эту позицию. У нас есть специальные нормы об особенностях декларирования, о разбитой поставке единым кодом, когда речь идет о тех товарах, в отношении которых установлена эта особенность (машины, оборудование). Правило работает следующим образом. Если ты сам добровольно приходишь в ФТС, берешь предварительные классификационные решения, берешь на себя много обязательств, то ты можешь в качестве некоего особого порядка воспользоваться кодом того товара, который у тебя получится, когда все будет завезено, собрано и получено. Идем от обратного. Если это мое право, и я им не пользуюсь, то у меня обязанность декларировать в общем порядке. Что такое общий порядок? Общий порядок – это то, что я представила таможенному органу здесь и сейчас в этой товарной партии, код в отношении этого я и определяю со всеми правилами интерпретации ТН ВЭД. Поэтому у меня остается вопрос, почему вы усматриваете большие риски, давая такие заключения? Я не беру аспект притворных сделок. Я согласна, что когда речь идет о мнимых и притворных сделках, то это так. Но здесь это право, а не обязанность».

Александр Косов: «Действительно, эта норма, как это записано в ТН ВЭД и в самих ОПИ, звучит как право. Право заключается в том, что если мы будем декларировать отдельно компоненты, то ставки пошлины на компоненты могут быть ненулевыми или не больше, чем ставка на готовый продукт. Получается, что эффект от использования ОПИ 2(а) заключается в том, что мы меньше платим таможенные платежи. Однако, когда были внесены изменения в порядок таможенного декларирования, то право применять ОПИ 2(а) перешло в обязанность. Когда в Решении №257 п. 2 была установлена эта норма, то законодатель сказал о том, что если набор компонентов соответствует функционалу товаров, то Правило 2(а) становится не правом, а обязанностью. Ситуации, о которых я говорил, и которые были рассмотрены в судебных спорах, заключались в том, что, если компоненты декларировали отдельно (именно как компоненты), то в этом случае компания экономила на таможенных платежах, но если бы она применила Правило 2(а), то такой экономии не было бы, и она заплатила большую ставку пошлины. На те же вертолеты, кажется, ставка составляет 17%. Здесь возникает масса вопросов, когда реализуются проекты, связанные с промсборкой, где на начальном этапе поставляются машинокомплекты практически под отверточную сборку. Здесь как раз было столкновение интересов Минэкономразвития и ФТС, которые говорили о том, что Правило 2(а) – это хорошо, но также есть задача привлечь инвестиции и необходимо самим подсказывать импортерам, как нужно немного изменить логистику для того, чтобы формально уйти от этого правила. Мне кажется, что этот вопрос нужно решать не в административном порядке, когда мы закрываем глаза на одно и не закрываем на другое, а надо было бы вносить изменения в законодательство и устанавливать специальные правила классификации для таких случаев, чтобы позволять декларировать отдельно компоненты даже тогда, когда этот комплект представляет собой готовый товар. С моей точки зрения, без этой нормы действующее законодательство не позволяет это делать, и этот риск существует. Вопрос в том, какие у нас есть экономические интересы, существует. Соответственно, их надо юридически правильно оформлять. Если этого нет, то такие риски вплоть до уголовной ответственности».

Евгения, таможенный представитель: «Мы 25 лет на рынке таможенных услуг. Занимаемся многокомпонентным оборудованием. В продолжение Галины Владимировны хочу сказать, что обратиться в ФТС и получить классификационное решение – это хорошо. Однако сейчас, зная практику, я могу сказать, что, например, как минимум 2 месяца нужно, чтобы подготовить техническую документацию, которую требует ФТС и минимум 2 - 3 месяца на получение классификационного решения. Полгода у нас уйдет на то, чтобы воспользоваться нашим правом. Правило 2(а) нам позволяет (если это некомплектный объект) ввозить без классификационного решения, если срок хранения на СВХ не превышает 4 месяца. Однако практика показывает, что если мы будем складывать на СВХ в течение 4 месяцев, то таможня никогда нам не поверит, что это единый код под нулевую ставку пошлины. Получается, что Правилом 2(а) таможня пользуется только в том случае, когда целиком ставка пошлины объекта гораздо выше».

Александр Косов: «У нас есть опыт, когда без классификационного решения применялось Правило 2(а). Сложность вопроса состоит в том, что, когда вы предоставляете документацию в ФТС в том формате, который они требуют, и у ФТС есть время (о втором периоде, который вы упомянули) для того, чтобы провести оценку этой документации, то ФТС более четко видит эту картину, и в большинстве случаев они не включают ряд компонентов в предварительное решение (те компоненты, которые четко не относятся к данному оборудованию). Такую аналитическую работу в условиях, когда предоставляются обычные документы при таможенном декларировании, таможенный пост на своем уровне зачастую не может сделать в силу своих ресурсов. Если таможенному посту очень наглядно эта документация не предоставляется и не выводятся товары риска из-под классификации оборудования, то они опасаются принимать на себя эту ответственность и говорят о том, что есть специальная процедура, с помощью которой в ФТС можно решить этот вопрос. Действительно, такой подход есть, но все зависит оттого, насколько была проведена подготовка документации в том формате, который понятен таможенным органам. Если это на хорошем уровне, и вы сами подходите консервативно к этому вопросу, вынося за периметр и декларируя отдельно товары риска, то это решаемо. Вопрос про 4 месяца. В основном в ФТС идут именно тогда, когда поставка на год и более».

Евгения: «Про 4 месяца только сейчас прописали в новом Кодексе. Раньше этого не было. Сейчас мы получаем классификационные решения даже меньше четырех месяцев. Одно дело - невыгодно хранить на СВХ, но можно организовать зону таможенного контроля. Мы этим пользовались. Однако и там есть вопросы, так как нужно доказать крупногабаритность и то, что груз нельзя хранить на соседних СВХ в ближайшем регионе. На самом деле существует широкий круг проблем. Выходит, что классификационное решение мы получаем даже в том случае, если меньше четырех месяцев. Зону организовать нельзя, на СВХ хранить нельзя».

Сергей Исаев, таможенный представитель: «Хотел бы вернуться немного назад к вопросу о распределении ответственности между таможенным представителем и декларантом. Хотел бы понять, обязан ли таможенный представитель при декларировании товаров подвергать сомнению информацию, предоставляемую декларантом. Мы только что сказали про сложности, которые имеет таможенный орган при проверке декларации. Таможенный пост не может глубоко вникнуть, провести экспертизу и т.д. С другой стороны, на таможенного представителя возлагается обязанность как раз эту проверку и производить. Таможенный представитель должен обладать компетенцией во всех сферах технических знаний, должен иметь возможность провести визуальную экспертизу, оценку и т.д. Если мы на основании коммерческого договора с декларантом, получаем от него информацию в документальном виде, то обязаны ли мы эту информацию подвергать сомнению, если она очевидно не противоречит действительности? Получается, что если в процессе проверки декларации таможенный орган выявил несоответствие информации 31 графы с фактическими данными, но эта информация была представлена в документах декларанта слово в слово, то в данном случае, на мой взгляд, таможенный представитель не виноват».

Александр Косов: «Я отвечу на конкретном примере того дела, которое у нас есть. Декларировалась сетка. К слову «сетка» вопросов нет. Далее классификация зависела от способа изготовления этой сетки: изготавливается она путем перекрещивания нитей или способом вязания. От этого зависит классификационный код, который заявил таможенный представитель. Заявляя этот код, таможенный представитель должен был посмотреть, что эта классификация зависит от способа изготовления этой сетки. После этого он должен был посмотреть информацию, которую предоставляет ему декларант. Декларант предоставил ему информацию, что эта сетка. При этом способ изготовления не указал. Что должен был сделать таможенный представитель в этой ситуации? Он должен был спросить, каким образом она была изготовлена. Однако этого сделано не было. Только на конкретных примерах в этом можно разобраться. Я изложил общие подходы. Однако, если бы в этой ситуации декларант таможенному представителю предоставил информацию, что это сетка, изготовленная вязанием, то этой информации для определения классификационного кода таможенному представителю было бы достаточно. В этом случае он бы всю ответственность с себя снял, так как эту информацию ему предоставил декларант. Проверить визуально ее невозможно, но это информация, которая точно определяет классификационный код товара. Поставить ее под сомнение без проведения экспертизы или без каких-то явных данных, что это неправильно, таможенный представитель не мог. Если бы мог, то это надо смотреть конкретный случай. Если он это делает визуально и сообщает декларанту, то последующую ситуацию мы уже разобрали. Если декларант не опровергает эту информацию или настаивает на своем коде, то это будет один исход. Если же декларант говорит, что, действительно, у него неправильно и предлагает провести экспертизу или запросить у иностранного поставщика и скорректировать сведения, то тогда это все пошло бы в правильное русло».

Юрий Матвеев: «Есть ситуации гораздо проще. Возьмем обычные держатели для гантелей. Кто-то их заявляет как мебель, кто-то – как спортивное оборудование, кто-то – как держатели. Если зайти в разные решения со всей страны, то мы увидим разные заключения постов. Что говорить о сложном оборудовании...»

"Альта-Софт"

30.04.19

Когда услуги по таможенному оформлению грузов подпадают под нулевую ставку НДС

Минфин уточнил, какая ставка НДС применяется при оказании услуг по таможенному оформлению грузов.

В письме от 19.04.2019 № 03-07-08/28420 отмечается, что статья 164 НК РФ устанавливает нулевую ставку НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами РФ.

В перечень транспортно-экспедиционных услуг в указанной статье включены, в том числе услуги по таможенному оформлению.

Таким образом, нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, если они оказываются на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен в России, а другой - за ее пределами.

При оказании услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых в рамках договора на таможенное оформление, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги облагаются НДС по ставке 20%.

БУХ.1С

30.04.19

Какие медицинские препараты можно заказывать за границей?

В конце апреля в Екатеринбурге возбудили уголовное дело против 24-летней Дарьи Беляевой, которая заказала в зарубежной интернет-аптеке упаковку антидепрессанта бупропиона из Польши. Сотрудники таможни посчитали, что лекарство является производным запрещенного наркотического средства, и теперь Беляевой грозит от 10 до 20 лет колонии за контрабанду наркотиков. АиФ.ru выяснил у эксперта, что нужно знать, чтобы не попасть в подобную ситуацию, и в каких случаях можно заказывать необходимые лекарственные препараты за границей.

Какие лекарства можно заказывать в зарубежных интернет-аптеках?

Лекарственные препараты могут быть ввезены на территорию РФ без разрешения Минздрава России, если они предназначены для личного использования и входят в Государственный реестр лекарственных средств. Однако за рубежом без рецепта можно приобрести лишь ограниченный перечень лекарственных препаратов, как правило, это средства, которые и в российских аптеках находятся в свободной продаже. В него, в частности, входят некоторые антигистаминные, улучшающие пищеварение препараты, а также жаропонижающие. Для остальных лекарств при заказе потребуется рецепт, выписанный врачом. Это касается и антибиотиков, и гормональных средств, и многих других препаратов.

Если лекарство зарегистрировано в России и относится к препаратам безрецептурного отпуска, то рецепт или заверенная врачом выписка на его ввоз не требуется. Согласно принятому в России закону, ввоз лекарственных средств, содержащих сильнодействующие или ядовитые вещества, не являющиеся психотропными или наркотическими, возможен только при наличии рецепта врача. В нем должны быть указаны сведения о наименовании и количестве назначенного лекарственного препарата.

Что нужно учитывать при заказе рецептурных препаратов?

Если вы заказали за рубежом рецептурные препараты, то таможенники могут потребовать рецепт. В нем в обязательном порядке должно быть указано конкретное наименование препарата и его дозировка.

«Если препарат заказан по назначению врача, то никакого уголовного преследования не последует. Это не человек решил купить лекарственный препарат, а его ему назначил врач. Если врач возьмет на себя смелость и назначит лекарственное средство, которое не зарегистрировано в России, то запрета на ввоз не будет. Но врачи в РФ редко назначают такие препараты, это могут быть единичные случаи. В самом заказе лекарства нет никакого злого умысла. Если человеку врач порекомендовал, а он заказал и хочет лечиться этим лекарственным средством, то его нельзя подвергать уголовному преследованию, потому что нет состава уголовного правонарушения. Обязательным

составом правонарушения является как раз умысел в той или иной форме», — говорит юрист Центра медицинского права Андрей Карпенко.

Также вопросы у работников таможенной службы могут возникнуть, если заказанная партия лекарства превышает нормы, необходимые для лечения одного человека.

Как узнать, есть ли ограничения на пересылку?

Чтобы узнать, распространяются ли на лекарство ограничения при пересылке, необходимо изучить состав препарата на предмет содержания в нем наркотических и психотропных веществ. Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в России, определен постановлением правительства РФ от 30 июня 1998 г. N 681 и постановлением от 22 июня 2018 года № 718.

«При заказе лекарства за границей гражданину тяжело понять, можно или нельзя его ввозить в Россию. Это не должно быть наркотическое и сильнодействующее психотропное средство, внесенное в список Минздрава. И это лекарственное средство также не должно быть прекурсором, то есть предшественником синтеза сильнодействующих наркотических средств. Определить, что является прекурсором, человеку, который не имеет специально медицинского образования, тяжело», — предупреждает Карпенко.

Нужен ли перевод рецепта на русский?

Если рецепт и выписку выдал иностранный врач, эти документы для ввоза препарата в Россию необходимо перевести на русский. Как сказано в законе «О внесении изменения в статью 50 Федерального закона „Об обращении лекарственных средств“», если подтверждающие документы (их заверенные копии или заверенные выписки из них) составлены на иностранном языке, то к ним необходимо приложить нотариально заверенный перевод на русский язык.

«Все рецепты выписываются на латыни. У любого лекарственного средства существует коммерческое название и международное непатентованное название, которое как раз указывается на латыни в соответствии с правилами латинского написания. Поэтому за границей можно заказывать любое лекарство с любым коммерческим названием, главное, чтобы в рецепте было указано его международное непатентованное название. Если у нас такое действующее вещество не зарегистрировано, то я настоятельно рекомендую подстраховаться назначением врача. Название препарата и его количество обязательно должно быть указано в рецепте, по крайней мере, это послужит доказательством того, что лекарство предназначено для вашего лечения», — говорит Карпенко.

Можно ли заказать лекарство для родственника?

«Вполне достаточно доказать родственные отношения. Понятно, что сын или дочь может заказать для больной матери или отца лекарство», — говорит Карпенко. Однако юрист также советует учитывать особенности российской правоохранительной системы. «Идя на риск заказа за рубежом какого-то неизвестного лекарственного средства, человеку нужно быть готовым к тому, что следователь все-таки может решить, что покупатель виновен в совершении уголовного правонарушения. Ему придется доказывать, что он безо всякого умысла заказывал это лекарство для больной матери. Это порой бывает сложно, в некоторых случаях может понадобиться адвокат», — предупреждает эксперт.

Аргументы и Факты

29.04.19

Споры по классификации товаров

Косов Александр Анатольевич, к.ю.н., партнер, руководитель практики таможенного права и внешнеторгового регулирования Пепеляев Групп.

Стенограмма доклада А. А. Косова на конференции «Таможенные споры», организованной MBS, 29 марта 2019 года.

«Количество споров по классификации в последнее время сильно выросло. Руководитель ФТС России говорит, что оно превысило количество споров по таможенной стоимости. Это свидетельствует о накале. Такие споры очень индивидуальны. Интересно было бы разобрать конкретные ситуации. В своем докладе я постарался выделить темы и вопросы, которые имеют системный характер и могут повлиять на изменение практики для многих участников ВЭД.

Первый вопрос – это вопрос, в котором пока еще не поставлена точка, но, на мой взгляд, тенденция прослеживается очень опасная. Речь идет о том, когда декларант использует услуги таможенного представителя (брокера) для целей совершения таможенных операций, в том числе и таможенного декларирования. Он обращается к нему именно для того, чтобы таможенный представитель, имея соответствующие профессиональные знания и опыт их применения, полностью обеспечил соблюдение требований таможенного законодательства. В частности, таможенное законодательство устанавливает правила (именно правила, а не договорные отношения) о том, что в отношении классификационного кода таможенный представитель, заполняющий таможенную декларацию, определяет и заявляет его. В данном случае таможенный представитель не является обычным консультантом, юридической фирмой. В таможенном законодательстве за ним закреплен специальный статус, наделяющий обязанностями. Это субъект, который оказывает публичные услуги. По общему правилу он не может отказать в оказании услуги любому лицу, которое к нему обратится. Исключение составляют случаи, когда таможенный представитель видит, что совершение им таможенных операций по поручению клиента может повлечь за собой совершение правонарушения. Только в случае, когда он видит, что ему предоставляются поддельные документы или его просят заявить заведомо ложные сведения, таможенный брокер может отказаться от оказания этих услуг. Для того, чтобы выполнять эти услуги, таможенному представителю законодатель предоставляет полномочия по требованию дополнительных документов и сведений у декларанта для того, чтобы все правильно определить и заявить в таможенной декларации. Это полномочие обеспечивается тем, что, если декларант не предоставляет необходимые сведения, не уточняет предоставленную информацию, то в этом случае таможенный представитель может отказать в выполнении услуги. Сложившаяся практика говорит о том, что если декларант использует услуги таможенного представителя, то определение классификационного кода ложится на плечи таможенного представителя, и он целиком и полностью несет ответственность за правильность заявленного кода. На практике есть случаи, когда таможенный представитель в договоре пытается изменить этот расклад, предлагая предоставить ему сведения о коде, а он уже, в свою очередь, его перенесёт. При этом, если будут какие-то вопросы у таможенного органа, то ответственность уже будете нести вы. С моей точки зрения это не правильно. В законодательстве есть норма о том, что в договоре с клиентом таможенный представитель не может ограничить обязательства, которые возложены на него таможенным законодательством.

Следующий момент, на который я хотел обратить внимание, если в документах, которые предоставляет декларант таможенному представителю, содержится информация о коде ТН ВЭД и, предоставляя документы, декларант не настаивает на заявлении этого кода. Бывают ситуации, когда таможенный представитель говорит, что товар должен декларироваться по определенному коду. Декларант говорит, что у него другое понимание, и код, указанный в инвойсе, правильный. Несмотря на то, что декларант предупрежден, он все равно заставляет таможенного представителя это делать. В этом случае таможенный представитель может отказаться от оказания данной услуги. Однако, учитывая коммерческий интерес, во многих случаях таможенный представитель идет на это, но это будет ситуацией, когда декларант настоял на своем. Если же в документах, предоставляемых таможенному представителю, указан код, но при этом декларант целиком возлагает обязанность по определению классификационного кода на таможенного представителя, то в силу положений таможенного законодательства о том, что сведения о коде, содержащиеся в коммерческих документах, в сертификатах соответствия, в экспертных заключениях, не являются обязательными для целей классификации товаров, то в этой ситуации есть общее понимание того, что это информация к сведению, но не руководство к действию. Учитывая все нормы законодательства и общее понимание, мое мнение заключается в том, что таможенный представитель как специальный субъект таможенных правоотношений, который должен знать правила классификации, должен проверять сведения, предоставляемые декларантом, и определять классификационный код. Если есть вариативность, и он понимает, что применение того или иного кода зависит от каких-то характеристик товара, от каких-то дополнительных сведений о его функциональном назначении, то он должен запросить у декларанта эти сведения. Если декларант не может предоставить их сам, то он может запросить их у своего поставщика. Если поставщик также не может их предоставить, то есть полномочия по проведению экспертизы, то есть взятие проб и образцов с разрешения таможенного органа для проведения экспертизы. Если все это происходит, какие-то сведения предоставлены, таможенный представитель на основании этих сведений заявляет классификационный код, который затем таможня признает неправильным, то в этом случае в первую очередь должна рассматриваться ответственность таможенного представителя. Все ли он сделал для того, чтобы выяснить необходимые характеристики товара? Есть судебная практика, которая говорит о том, что если, исходя из общих сведений, которые были предоставлены декларантом таможенному представителю, таможенный представитель не мог выявить какую-то характеристику, влияющую на классификацию данного товара (например, эта характеристика могла быть выявлена исключительно по результатам экспертизы), то вины у таможенного представителя нет. Это при условии, что таможенный представитель все проверил и все что нужно запросил. Если же таможенный представитель этого не сделал, а просто перенес информацию, содержащуюся в коммерческих разрешительных документах, которую ему предоставил декларант, в таможенную декларацию, то в этой ситуации, по моему мнению, привлекать декларанта по статье 16.7 (декларант ВЭД несет ответственность по этой статье) неправильно. В данном случае мы имеем место с ненадлежащим выполнением таможенным представителем своих обязанностей. Здесь должен рассматриваться вопрос о привлечении к ответственности таможенного представителя по статье 16.2 части 2 КоАП. Это общее понимание соотношения прав и обязанностей декларанта и таможенного представителя, а также ответственности, которая может возникать у того или другого лица. На практике мы столкнулись с тем, что таможенные органы посчитали по-другому. К сожалению, пока суды поддерживают эту позицию. С точки зрения юриста, то, как это все преподносится, выглядит очень странно. Обоснование очень слабое, но такое дело есть. Мы пытаемся эту ситуацию переломить. Обращаю ваше внимание на то, что такая тенденция есть и она очень опасна в целом для рынка, так как в такой ситуации функция таможенного представителя может быть сведена к минимуму функции человека, который просто перебивает текст из одного документа в таможенную систему и никакого профессионального вклада не вносит в эту работу.

Второй вопрос, который я хотел осветить – это вопрос, связанный с применением пояснений к ТН ВЭД при классификации товаров. На примере отдельного случая, который сам по себе интересен, хочу рассказать об общих тенденциях, которые могут иметь значение для многих импортеров.

Ситуация заключалась в том, что много лет импортер возил соединительные контактные элементы (разъемы) для проводов и кабелей для монтажа на печатную плату. Он применял код с нулевой ставкой пошлины, считая его правильным. В какой-то момент вышестоящие таможенные органы начали проверку и пришли к выводу о том, что данный код неправильный. В нашу таможню пришло письмо, которое говорило о том, что первоначально заявленный код является неверным. Какой код является верным, региональное таможенное управление не указало, отдав на откуп этот вопрос таможне. Началась интеллектуальная работа, в результате которой компания пришла к выводу, что первоначально заявленный ею код является неверным. Однако тот код, к которому подталкивала таможня с 8%-ой ставкой пошлины, тоже неверный. Верным является третий код, которому соответствует нулевая ставка пошлины. К этому выводу компания пришла по результатам анализа пояснений к ТН ВЭД, содержащихся в шестом томе. Шестой том – это пояснения, которые основаны на пояснениях к комбинированной номенклатуре Европейского союза. Это довесок к первым пяти томам. Он не может противоречить первым пяти томам. Это такое дополнительное разъяснение. На сегодняшний момент и на момент, когда развивались эти события, между Россией и Европейским союзом уже не было обязательств по соблюдению и единообразному применению этих пояснений (обязательства прекратили свое действие, определенное мировое соглашение закончилось). По инерции, следуя здравому смыслу, мы продолжаем применять эти пояснения. Выяснилось, что редакция, которая действовала многие годы, не очень четкая, а также в пояснениях были приведены фотографии, в которых ничего не было видно. Была размытая картинка, которая не позволяла четко понимать, о чем идет речь. В 2016 году в Европейском союзе были приняты изменения к коду 85366930, где появилось более четкое описание и четкая картинка. Все встало на свои места. Когда мы обсудили этот вопрос с таможней, то она сказала, что появление фотографии у Европейского союза – это хорошо, но это не является нормой нашего права. Для того, чтобы таможне ему следовать, надо менять что-то у нас. Та редакция, которая действует у нас, не понятна им. Поэтому они склонны принять решение о классификации по ставке 8%. Надо отдать должное таможне, что она не стала «рубить с плеча» и принимать решение сразу, а согласилась подождать, пока компания проведет работу. В результате этой работы Коллегией ЕЭК была принята Рекомендация от 10.05.2018 г. №5, которой эти изменения были внесены в наши рекомендации. Поскольку эти рекомендации были приняты, то таможня принимает решение, что третий код с нулевой пошлиной является правильным. Вроде все наладилось. Однако региональное таможенное управление говорит, что Рекомендация принята, на будущие правоотношения мы ее будем применять, но в прошлом код должен был быть другим, рекомендации были другими, пояснения были с фотографией, которая позволяла переносить товары в необходимый им код. Поэтому региональное таможенное управление предлагает переклассифицировать за три года все товары и довзыскать все таможенные платежи. Здесь должно быть понимание того, что Рекомендация – это несколько другой акт, нежели Решение Евразийской экономической комиссии. У нас четко прописано, что Решение – это нормативный акт. Решение вступает в силу по истечении 30 дней с момента его официального опубликования. Решение не может иметь ухудшающее действие для хозяйствующих субъектов, а может иметь только положительное действие. В отношении рекомендаций этих норм нет вообще. Рекомендация – это норма мягкого права. Она не представляет собой нормативный акт, не входит в Право Союза, нет правила о вступлении ее в силу. Почему бы не руководствоваться этой Рекомендацией в отношении и прошлых поставок, если у нас ничего нормативно не поменялось? Таможенные органы, несмотря на заверения ФТС, в отношении решений ЕЭК говорят о том, что они имеют обратную силу. Судебная практика является демонстрацией того, что после того, как решение о классификации отдельного вида товара было принято ЕЭК, которое должно действовать только вперед, которое не должно ухудшать положение хозяйствующего субъекта, таможенные органы (мы видим это по всей стране) смотрят кто у них ввозил этот товар и начинают проверку за три года, принимая решение о переклассификации этих товаров. Суды, к сожалению, это поддерживают. Однако в отношении рекомендаций они говорят «нет». Довзыскать они могут, а вот вернуть деньги по рекомендациям нельзя. Эта позиция настолько недобросовестная со стороны таможенных органов, что может вызывать только изумление. Все эти суды проиграны. Суды сейчас идут. По таким вопросам есть выигрышные суды, но в основном они больше по процессуальным моментам, чем по сути вопроса. К сожалению, это является общей позицией. Я был в Калуге в суде кассации. Несмотря на все очевидные аргументы, судьи без малейшего интереса к этому делу принимают такие решения. Я думаю, что эту практику мы будем менять, пойдем с клиентом в Верховный суд и постараемся применить основы юриспруденции. Если нормативный акт принят, то его нельзя применять назад. С рекомендациями пока все это в начальной стадии судебного процесса. Мы также постараемся закрепить эту правовую позицию.

Последний вопрос, который я хотел бы осветить. Это узкая, но симптоматичная тема. Речь идет о применении правила 2 (а) ОПИ. Я кратко здесь сделал описание. На самом деле оно более подробное.

Будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, в том числе в несобранном или разобранном виде, если товар обладает основным свойством комплектного или незавершенного товара, то все ввозимые компоненты могут декларироваться и классифицироваться по коду этого товара. Это правило 2 (а). В основном на практике им пользуются те компании, которые ввозят оборудование в разобранном и несобранном виде. Для того, чтобы избежать применения классификационных кодов и ставок в отношении конкретных компонентов (необходимости получения разрешительных документов на их ввоз), это правило помогает все это классифицировать под одним кодом. В основном это технологическое оборудование, где в основном нулевая ставка (там более 2 тысяч видов оборудования). Есть ситуации, когда в отношении какого-то дорогостоящего оборудования/товара до сих пор установлены ненулевые ставки. Я не говорю, что это плохо. Это просто факт. У многих компаний возникает вопрос: «Что, если ввезти этот товар не целиком, а разобрать его (тем более, если он ввозится в разобранном виде в силу своих габаритов) и преподнести не как готовый товар, а как отдельные компоненты? Можно ли это сделать для того, чтобы сэкономить на таможенных платежах?». Я, как представитель юридической компании, могу сказать, что это большой риск. Это попытка обойти тарифную защиту, установленную в Союзе. В свое время в качестве определенного ограничителя были внесены правила в порядок заполнения таможенной декларации. Там появилась норма о том, что декларант вправе заявить сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии в нескольких декларациях на товары, подаваемых в один и тот же таможенный орган, за исключением случаев, когда может быть применено правило 2(а). Если можно применить правило 2 (а), то разделять товарные компоненты нельзя. Если мы подаем декларации и предоставляем товар в разные таможенные органы? Если мы будем ввозить все это в адрес разных грузополучателей? Если по разным контрактам? Мы искусственно создадим такую ситуацию, что правила декларирования не позволят нам заявить этот товар под одним кодом. Формально мы ничего не нарушаем. Могу сказать, что есть такая практика, которую применяют много лет многие компании. Есть понимание, что это осуществляется с согласия наших государственных органов в отношении правильных, нужных компаний. По тем компаниям, которые в этот перечень не входят, которые пошли на это искушение, сейчас прошли судебные споры в рамках арбитража. Помимо арбитражных споров по этим компаниям возбуждены дела, в том числе и уголовные. Это говорит о том, что таможенные органы имеют функционал для того, чтобы в рамках таможенных операций, в рамках довзыскания таможенных платежей привести эту ситуацию к правильному знаменателю. В этом деле российская компания с интересным названием (видимо, дочерняя китайская компания) хотела приобрести три буровые установки для проведения соответствующих работ. Первоначально она обратилась к подрядчику буровой компании «Евразия» для того, чтобы та все им завезла и предоставила в растаможенном виде. Далее пошло искушение, и вслед за первоначальным контрактом были заключены фиктивные контракты, которые не отражают действительных правоотношений. Компании «Монки», «Хуашен», «Фибиус» являются техническими компаниями, которые нужны были здесь для того, чтобы разбить единую поставку на несколько и, формально соблюдая правила таможенного декларирования, избежать применения правила 2 (а). В рамках расследования таможенные органы, получая в том числе сведения и из китайской таможенной службы, раскрыли все эти моменты и сделали выводы, вплоть до Верховного суда, что все это искусственно и задекларировано было здесь все неправильно. Доначислены таможенные платежи, штраф и уголовное дело.

Во втором деле наша компания не участвовала, но мы имели отношение к этому делу на этапе заключения контрактов. К нам обратился иностранный поставщик с вопросом о том, как с точки зрения законодательства возможно то, что хочет сделать российский покупатель? Мы сказали, что это большой риск, нарушение и так делать нельзя. Есть особо приближенные к «императору». Мы видим, что они это применяют. Обычным смертным, даже если это российский завод, который относится к системе Минобороны, без санкций сверху этим заниматься абсолютно точно не нужно. В результате все равно российский импортер пошел по этому скользкому пути. В отличие от тех дел, которые были в Калининграде, где действительно доказывали, что если собрать тот комплект компонентов, то он не сможет выполнять функции конечной продукции, так как та степень обработки, которая еще требуется, такова, что этот комплект нельзя просто собрать, и он все равно не поедет. Здесь компания линию защиты приняла именно такую же. На уровне кассации суд округа услышал эти аргументы и вернул на рассмотрение в первую инстанцию, так как компания первые две инстанции изначально проиграла. Однако после того как дело было возвращено в первую инстанцию, то суд первой инстанции опять вынес решение не в пользу компании. Здесь основной аргумент был не в том плане, что это полный комплект, хотя это тоже прозвучало, и что те экспертизы, которые предоставлялись обществом, не опровергают экспертизы, проведенные таможенными органами. Самое главное, на что обратил внимание суд, это то, что вся договорная схема является искусственно созданной и не отражает реальные правоотношения. Ситуация действительно очень показательна, так как, когда компания заключила первоначально нормальный договор с иностранным поставщиком, она этот договор успела предоставить в банк для целей валютного контроля. Таможенным органам не очень сильно пришлось потрудиться, чтобы вскрыть всю подноготную. Заключили два контракта, растамаживались в разных таможенных постах, но суд все равно принял сторону таможенных органов. С одной стороны, эти дела очень сложные, так как в них завязано много действующих лиц, очень много фактических обстоятельств, очень сильно все зависит от экспертиз. Однако искусственно применять правила интерпретации ТН ВЭД не является правильным. Здесь мы должны руководствоваться целью регулирования, ради которой эти правила были изданы. Надо отметить для себя тенденцию, что применять их таким образом нельзя».

"Альта-Софт"

26.04.19

Правила продажи и утилизации временно ввезенных автомобилей

Как не нарушить таможенное законодательство при временном ввозе автомобилей для личного пользования – поясняет главный государственный таможенный инспектор правового отделения Тульской таможни Константин Рыбаков:

- Сроки и порядок временного ввоза транспортных средств для личного пользования определяются Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС). Напомним, что в ЕАЭС помимо России входят Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия. Физические лица могут временно ввозить на таможенную территорию ЕАЭС транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные в государстве, не являющемся членом Союза, на срок не более 1 года.

Срок временного ввоза устанавливается таможенным органом, обладающим соответствующей компетенцией. Для продления срока временного ввоза владелец транспортного средства также обязан обратиться в таможенный орган. В регионе деятельности Тульской таможни (а это Тульская и Рязанская области) два таможенных поста обладают соответствующей компетенцией:

- Тульский таможенный пост (г. Тула, ул. Путейская, д. 23);

- Московский таможенный пост (г. Рязань, Восточный промузел, д. 21).

Надо учесть, что данное требование распространяется, в том числе, на граждан, имеющих намерение переселиться в государство – член ЕАЭС, получить статус беженца, временного переселенца.

Невывоз с таможенной территории Союза физическими лицами временно ввезенных транспортных средств в установленные сроки влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2500 рублей, причем транспортное средство, явившееся предметом административного правонарушения, может быть конфисковано.

В соответствии с таможенным законодательством временно ввезенные транспортные средства для личного пользования должны находиться на таможенной территории ЕАЭС в фактическом владении и пользовании декларанта.

Без разрешения таможенного органа и без таможенного декларирования допускается передача декларантом следующих транспортных средств для личного пользования:

1) временно ввезенное транспортное средство для личного пользования - во владение иному лицу для проведения технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта, модернизации) и (или) для хранения;

2) транспортное средство для личного пользования, временно ввезенное физическим лицом государства-члена ЕАЭС, - его родителям, детям, супругу (супруге), состоящему (состоящей) в зарегистрированном браке.

Полный перечень случаев и условий передачи временно ввезенного автомобиля иному лицу установлен статьей 264 таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).

В случае передачи в нарушение указанных требований, в отношении такой техники возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Это означает, что продать или утилизировать временно ввезенный автомобиль можно только после уплаты таможенных платежей.

В случае передачи временно ввезенных машин иным лицам, то они несут с декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. К ним относятся и лица, которым временно ввезенные транспортные средства переданы для последующей утилизации. Таможенными органами будут проведены мероприятия по установлению лиц, несущих с декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, и приняты в их отношении меры по взысканию задолженности.

Пресс-служба ЦТУ

22.04.19

Маркировка ЕАС: как избежать административных правонарушений

Татьяна Горностаева, Мэйджор Карго Сервис

Зачем маркировать товары

Реализуемая на территории ЕАЭС продукция должна иметь маркировку единым знаком ЕАС, если на нее распространяется технический регламент Союза. Страна происхождения товара значения не имеет. Поэтому импортная продукция также подлежит обязательной маркировке в соответствии с требованиями техрегламентов ЕАЭС.

На сегодня принято 47 технических регламентов союза. Основные из них охватывают:

  • пищевые продукты, напитки;
  • одежду, обувь;
  • детские товары и игрушки;
  • парфюмерию, косметику;
  • оборудование, станки, приборы.

Знак ЕАС подтверждает, что товар прошел испытания согласно требований применяемого технического регламента, безопасен для человека и окружающей среды.

Если для местных производителей процедура маркировки не вызывает сложностей, то для импортеров иностранной продукции возникают дополнительные временные и финансовые риски.

Ответственность за отсутствие маркировки

Требования обязательной маркировки знаком ЕАС регламентируются Решением КТС № 711 от 15.07.2011. При таможенном оформлении товара может назначаться досмотр для дополнительной проверки достоверности заявленных данных. При выявлении нарушений в обязательной маркировке импортной продукции таможенный орган возбуждает дело об АП в соответствии с частью 3 статьи 16.2 КоАП РФ.

Предусмотрены санкции:

  • для юридических лиц — штраф от 50 000 до 300 000 рублей;
  • при повторном нарушении производится конфискация товаров.

Помимо штрафов импортер несет дополнительные расходы по хранению нерастаможенной партии товаров на платных складах временного хранения, пока рассматривается дело об административном правонарушении.

Рекомендации участникам ВЭД

Распространенные нарушения по части маркирования продукции:

  • полное отсутствие знаков ЕАС;
  • маркировка нанесена на транспортную упаковку, на товаре — отсутствует;
  • нелегальная маркировка.

Чтобы нивелировать риски, участники ВЭД должны принимать превентивные меры:

  • прописывать в контракте с иностранным продавцом обязательные требования нанесения маркировки в соответствии с техническим регламентом к данному товару;
  • согласовать с органом по сертификации полноту сведений, которые указываются на этикетке;
  • после окончательно подтверждения сертификационным центром отправлять образец этикетки производителю для маркирования продукции перед отправкой.

Советы декларантам

При декларировании товаров, подлежащих обязательной маркировке ЕАС, специалисты по таможенному оформлению помимо ТК ЕАЭС руководствуются:

1. Письмом ФТС России № 14-88/35479 от 14.06.2018. Данное письмо разъясняет возможность применять процедуру условного выпуска для маркировки товаров единым знаком ЕАС.

Для этого декларант должен подать в таможенный орган мотивированное обращение об условном выпуске товаров для соблюдения нетарифных мер регулирования. При этом должны быть соблюдены условия: в течение года по статье 16.20 не было административных правонарушений, участник ВЭД является уполномоченным лицом для нанесения маркировки.

По завершении маркирования декларант предоставляет подтверждающие документы, вносит в 44 графу декларации действующий разрешительный документ (декларацию или сертификат соответствия), ожидает выпуск продукции в свободное обращение. После можно легально реализовывать товары на территории ЕАЭС.

2. Письмо ФТС России № 01-11/50898 от 15.08.2018. Документ поясняет, что маркировка и оформление разрешительных документов не связаны между собой. Поэтому отсутствие маркировки не является основанием признавать оформленный сертификат (декларацию) соответствия недействительным и возбуждать дело об административном правонарушении.

Важно: таможня оставляет право принимать решение о возбуждении АП при отсутствии маркировки в каждом конкретном случае — п. 3 Письма ФТС № 01-11/50898.

Таким образом, декларантам стоит перестраховаться. Если заранее известно, что прибывший товар не имеет обязательной маркировки — помещайте товары под условный выпуск для последующего маркирования. При недостаточности сведений — проводите предварительный осмотр, чтобы разработать дальнейший план действий.

"Альта-Софт"

19.04.19

Таможенный сбор при импорте в 2019 году

Таможенный сбор при импорте в 2019 году надо платить по ставкам, которые установило Правительство РФ. Максимальный размер таможенных сборов не может превышать 100 000 руб.

Что такое таможенный сбор при импорте

Таможенный сбор при импорте – обязательный платеж, который взимают за предоставление услуг таможенного контроля и оформления. Платеж уплачивают на счета таможенной службы, на которые прибывают грузы для таможенного оформления.

Уплатить таможенный сбор в 2019 году нужно одновременно с декларированием товаров, если ввозите их не из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). То есть до или одновременно с подачей декларации, иначе груз с таможни не выпустят.

Помимо таможенных сборов компании должны платить ввозные таможенные пошлины в 2019 году. Обязанность по уплате ввозной пошлины возникает с момента пересечения таможенной границы. Размеры пошлины могут отличаться в зависимости от вида перемещаемого груза.

Эксперты предупреждают

С 1 января 2019 года снижен порог беспошлинного ввоза. Теперь максимальная стоимость товара, которая не облагается налогом, равна 500 евро. Также предусмотрены ограничения по весу. Сборами не облагаются грузы до 25 кг включительно. Изменения касаются только физических лиц

Размеры таможенных сборов в 2019 году

Изменения таможенных пошлин в 2019 году не произошло. Как и прежде, сумму таможенных сборов рассчитывают на основании постановления Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». При импорте ставки таможенных сборов в 2019 году зависят от размера общей таможенной стоимости всех товаров.

Ставки таможенных сборов при импорте в 2019 году: таблица

Таможенная стоимость

Ставка таможенного сбора

менее 200 000 рублей

500 рублей

200 000,01 — 450 000 рублей

1000 рублей

450 000,01 — 1 200 000 рублей

2000 рублей

1 200 000,01 — 2 500 000 рублей

5500 рублей

2 500 000,01 — 5 000 000 рублей

7500 рублей

5 000 000,01 — 10 000 000 рублей

20 000 рублей

более 10 000 000,01 рублей

30 000 рублей

На уплате сборов можно сэкономить, если подать декларацию в электронном формате. В таком случае нужно заплатить 75% от установленной суммы (п. 7 (4) постановления № 863). А поскольку бумажные товарные декларации не принимают на российской границе с 1 января 2014 года, таможенные сборы будут на 25% ниже.

Ставки таможенных сборов в 2019 году при электронном декларировании

Таможенная стоимость

Ставка таможенного сбора

менее 200 000 рублей

375 рублей

200 000,01 — 450 000 рублей

750 рублей

450 000,01 — 1 200 000 рублей

1500 рублей

1 200 000,01 — 2 500 000 рублей

4125 рублей

2 500 000,01 — 5 000 000 рублей

5625 рублей

5 000 000,01 — 10 000 000 рублей

15 000 рублей

более 10 000 000,01 рублей

22 500 рублей

Бывает так, что в одной декларации указана информация о товарах, облагаемых и необлагаемых пошлинами. Тогда за необлагаемые товары необходимо заплатить 1000 рублей. Для облагаемых товаров надо использовать ставки из таблиц выше.

Для некоторых позиций используют специальные ставки. Мы привели их в таблице ниже.

Ставки сборов за таможенное оформление с 2019 года отдельных видов товара

Вид товара

Сумма таможенного сбора

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте

500 руб.

Предметы для личного применения

250 руб.

Воздушные, морские, речные, смешанного типа суда

10 000 руб. за единицу

Расчет таможенного сбора при импорте, который взимается за услугу сопровождения, необходимо проводить на основе фиксированных тарифов и километража.

Ставки таможенных сборов в 2019 году за сопровождение

Расстояние

За каждое автотранспортное средство

За каждую единицу подвижного ж/д состава

За каждое воздушное судно

За каждое водное судно

До 50 км включительно

2000 рублей

20 000 рублей вне зависимости от расстояния

Свыше 50 до 100 км включительно

3000 рублей

Свыше 100 до 200 км включительно

4000 рублей

Свыше 200 км

1000 рублей за каждые 100 км, но не менее 6000 рублей

При таможенном хранении груза сбор составляет 1 рубль в день за каждые 100 кг в обычном помещении и 2 рубля за содержание товаров в специально обустроенном месте. При этом оплате подлежит даже неполный день, неполные 100 кг.

Главбух
19.04.19

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Евразийский экономический союз создан на базе Таможенного союза России, Казахстана и Белоруссии и Единого экономического пространства как международная организация региональной экономической интеграции, обладающая международной правосубъектностью.

В рамках Евразийского экономического союза обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в ключевых отраслях экономики.

C 2015 года между Российской Федерацией, Республиками Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизской Республикой действует Договор от 29 мая 2014 года о ЕАЭС. Порядок исчисления НДС при экспорте товаров в Евразийском экономическом союзе установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, далее – Приложение № 18). Под экспортом товаров в страны Евразийского экономического союза понимается вывоз товаров с территории одного государства – участника ЕАЭС на территорию другого государства – участника ЕАЭС. В этом случае применяется ставка НДС 0 процентов, но при условии документального подтверждения факта экспорта (п. 3 Приложения № 18).

Какие документы нужно представить Для документального подтверждения факта экспорта в налоговую инспекцию нужно представить:

  • налоговую декларацию по НДС; контракт (или его копию) на поставку товара с учетом всех изменений, дополнений и приложений;
  • выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет фирмы-экспортера;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от покупателя; транспортные или товаросопроводительные документы (или их копии).

Можно предъявлять и иные документы, если они подтверждают обоснованность применения нулевой ставки.

Минфин России в письме от 30.01.2019 № 03-07-13/1/5301 отметил, что операции по реализации российской организацией товаров через свое структурное подразделение, находящееся на территории Республики Беларусь, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. При этом для подтверждения обоснованности применения данной ставки заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное белорусским хозяйствующим субъектом, приобретающим товары на территории Республики Беларусь, является обязательным.

Срок для сбора документов

На сбор документов, подтверждающих экспорт, отведено 180 календарных дней (п. 5 Приложения № 18).

Если документы, подтверждающие экспорт в страны ЕАЭС, собраны до истечения 180-дневного срока, экспортная реализация отражается в разделе 4 декларации по НДС за тот квартал, в котором собран полный пакет документов.

Если этот срок будет пропущен, организации придется уплатить НДС по ставке 10 или 20 процентов за тот квартал, на который приходится дата отгрузки.

Такой датой считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика.

Одновременно с пропуском срока у фирмы появляется право принять к вычету НДС по товарам, которые она экспортировала.

Если впоследствии плательщик соберет документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее с неподтвержденного экспорта, налоговая инспекция обязана вернуть. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором был собран полный пакет документов.

Специальной декларации по НДС для экспорта товаров, работ (услуг) в страны Евразийского экономического союза нет. Поэтому пользоваться нужно обычной формой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@

Бухгалтерия.ру

15.04.19

Правила ввоза семян на территорию Российской Федерации

VRUBCOVSKE.RU. С начала 2019 года за нарушение правил ввоза семян на территорию России Управлением Россельхознадзора по Алтайскому краю и Республике Алтай возбуждено 3 административных дела. Правонарушения совершили хозяйства, купившие семена подсолнечника в Республике Казахстан. Продавцы не представили покупателям документы о сортовой принадлежности, происхождении и качестве семян.

При укреплении связей внутри Евразийского экономического союза расширяются возможности для взаимной торговли, в том числе выбора производителей посевного материала.

Управление Россельхознадзора по Алтайскому краю и Республике Алтай напоминает правила ввоза семян на территорию России, а так же перемещения внутри таможенной территории ЕАЭС.

Ввозимые на таможенную территорию Евразийского экономического союза и перемещаемые по таможенной территории партии (часть партии) семенного и посадочного материала должны быть упакованы и должны иметь маркировку, содержащую информацию о наименовании продукции, стране, месте и (или) участке производства, экспортере. Ввозимый либо перемещаемый без указанной маркировки и (или) неупакованный семенной и посадочный материал к ввозу на таможенную территорию ЕАЭС или перемещению по таможенной территории не допускается.

Ввоз партий семян сельскохозяйственных растений на территорию Российской Федерации допускается в следующих случаях:

- На партии семян оформлены документы, удостоверяющие их сортовые и посевные качества. Такими документами могут быть: на сортовые качества семян - сертификат Организации экономического сотрудничества и развития (OECD) или национальный сертификат страны-экспортера; на посевные (посадочные) качества семян - сертификат Международной ассоциации по контролю за качеством семян (ISTA) или национальный сертификат страны-экспортера.

- Партии семян соответствуют требованиям, установленным законодательством Российской Федерации и нормами международного права.

Сорта семян включены в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных к использованию на территории Российской Федерации (Госреестр).

- Ввезенные в Российскую Федерацию партии семян подлежат семенному и фитосанитарному контролю.

Со всеми вопросами, возникающими при ввозе семян из стран-экспортеров, следует обращаться в отдел семенного контроля Управления Россельхознадзора по Алтайскому краю и Республике Алтай по телефону (3852) 66 84 34.


12.04.19

Основные ошибки, допускаемые декларантами при классификации товаров по ТН ВЭД, и их выявление

Александр Евгеньевич Смекалкин, представитель Челябинской таможни, рассказал участникам ВЭД, как правильно осуществлять классификацию товаров по ТН ВЭД, чем чреваты ошибки неправильной классификации и как их избежать.

Доклад старшего оперуполномоченный отдела по противодействию коррупции Челябинской таможни А. Е. Смекалкина на семинаре «ВЭД для начинающих», Южно-Уральская Торгово-промышленная палата, 29 марта 2019 года.

В соответствии со статьей 19 ТК ЕАЭС Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) является системой описания и кодирования товаров.

Переоценить значение ТН ВЭД ЕАЭС в таможенном деле и таможенном регулировании невозможно, так как данная система используется для классификации товаров в следующих целях:

  • применения мер таможенно-тарифного регулирования;
  • применения вывозных таможенных пошлин;
  • применения запретов и ограничений;
  • применения мер защиты внутреннего рынка;
  • ведения таможенной статистики.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется:

  1. декларантом – при таможенном декларировании товара;
  2. таможенным органом:
  • при таможенном декларировании товара при выявлении неверной классификации до выпуска товара или после выпуска товара (в данных случаях таможенным органов принимается решение по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС);
  • по заявлению лиц таможенные органы могут осуществлять классификацию товаров до их таможенного декларирования путем принятия:

- предварительных решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС;

- решений о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде.

Таким образом, декларант при таможенном декларировании товара заявляет классификационные признаки товара по ТН ВЭД ЕАЭС в графе 31 ДТ и код товара по ТН ВЭД ЕАЭС в графе 33 ДТ, а также предоставляет документы, подтверждающие такие сведения, информация о которых указывается в графе 44 ДТ. Таможенный орган в свою очередь осуществляет таможенный контроль правильности классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, используя инструменты системы управления рисками и применяя формы таможенного контроля.

При взаимодействии с таможенным органом по направлению классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС участники ВЭД ведут себя по-разному: добросовестно и недобросовестно. Первую категорию участников ВЭД можно разделить на участников ВЭД, достоверно декларирующих товар (указывают достоверное описание товара, правильный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС, предоставляют документы, подтверждающие классификационные признаки товара по ТН ВЭД ЕАЭС), и участников ВЭД, достоверно декларирующих товар, но без умысла заявляющих в ДТ неверный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС ввиду, например, неправильного применения основных правил интерпретации (далее – ОПИ) ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товара.

Для недобросовестных участников ВЭД действующим законодательством предусмотрена административная и уголовная ответственность. За недекларирование либо недостоверное декларирование товаров – ч. 2 и ч. 3 ст. 16.2 КоАП РФ, за уклонение от уплаты таможенных платежей – ст. 194 УК РФ.

Что касается классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС до подачи ДТ, то в данном случае работает механизм принятия предварительного решения по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Другими словами, участник ВЭД, планирующий перемещение товара через таможенную границу ЕАЭС, обращается до подачи ДТ на данный товар в таможенный орган для того, чтобы таможенный орган осуществил классификацию такого товара по ТН ВЭД ЕАЭС и принял соответствующее решение. Получение предварительного решения по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС минимизирует риски заявления недостоверного кода товара и сводит их практически к нулю.

Отмечаю, что таможенные органы не имеют юридических оснований для консультирования физических и юридических лиц по коду товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

В связи с вышеизложенным для классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС рекомендую участникам ВЭД ответственно подходить к данному вопросу, применяя для этого:

  • ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС;
  • пояснения и примечания к разделам, группам, товарным позициям и т.д.;
  • решения и разъяснения Евразийской экономической комиссии по классификации отдельных видов товаров.

Не менее важным моментом является определения классификационных признаков товара по ТН ВЭД ЕАЭС в полном объеме.

Статистика принятия решений по классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС Челябинской таможней в 2018 году с учетом номенклатуры и объемов декларируемых товаров свидетельствует о том, что такие решения принимались в отношении товаров, классифицируемых в группе 84 (27%), 73 (17%), 85 (16%), 39 (6%) ТН ВЭД ЕАЭС.

Так, анализируя практику таможенного контроля правильности классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, сформировавшуюся в регионе деятельности Челябинской таможни, считаю целесообразным выделить следующие недоработки или ошибки, допускаемые участниками ВЭД, которые приводят к принятию таможенным органом решений по классификации товаров:

  1. неприменение или неверное применение ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС;
  2. неверное толкование примечаний и пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС;
  3. игнорирование решений Коллегии Евразийской экономической комиссии о классификации отдельных видов товаров;
  4. указание неполных сведений о классификационных признаках товаров по ТН ВЭД ЕАЭС в графе 31 ДТ, что приводит к продлению сроков совершения таможенных операций;
  5. непредставление или представление не в полном объеме документов, подтверждающих все классификационные признаки товаров по ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, для минимизации рисков неверной классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС при их таможенном декларировании по ДТ участникам ВЭД следует правильно классифицировать товар самостоятельно, установив все классификационные признаки товара, или получить государственную услугу, предоставляемую ФТС России, в виде предварительного решения по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

"Альта-Софт"

11.04.19

Кто несет бремя доказывания наличия взаимосвязи, и ее влияние на стоимость сделки

Александр Анатольевич Косов, к.ю.н., адвокат, руководитель практики таможенного и внешнеторгового регулирования, партнёр, Пепеляев Групп.

Стенограмма выступления А. А. Косова на XV конференции, проведенной Комитетом АЕБ по таможне и транспорту, 14 марта 2019 года.

В своем выступлении я хочу продолжить тему взаимосвязи. Надо сказать, что в этом плане законодательство практически не меняется. Нормы, которые действовали в 2006 году, не изменились и сейчас. Они остались в том же ключе. Однако изменяется правоприменительная практика. Задачи по пополнению федерального бюджета поставлены, и таможенные органы более внимательно смотрят на разные аспекты, на разные элементы таможенной стоимости, которые позволили выполнять эти задачи.

Мы видим, что тема о взаимосвязи влияния на стоимость сделки, которая всегда была актуальна, сейчас приобретает еще большую актуальность, так как и у таможенных, и у судебных органов появляется все больше опыта в этих вопросах, и, соответственно, достигается большая глубина вовлечения в конкретных случаях.

Прежде чем перейти к правоприменительной практике, отмечу, что ряд незначительных изменений все же есть на уровне законодательства. Мы видим, что у нас несколько изменяется процедура. С 1 июля 2019 года вступит в силу Решение №160. ДТС нужно будет заполнять, если есть взаимосвязь. Если ее нет, то мы не заполняем. Будет ли это толковаться как заявление недостоверных сведений в случае, если потом окажется, что взаимосвязь есть, и нужно было заполнять ДТС? Посмотрим, что покажет время.

По действующему законодательству нет требования при таможенном декларировании предоставлять документальные доказательства отсутствия взаимосвязи. Многие компании из-за этого уделяют недостаточное внимание данному вопросу. В каких-то случаях полагаются на таможенного представителя, услуги которого используются, ссылаясь на то, что он профессионал, к нему обратились, он должен исследовать этот вопрос и заявить соответствующие сведения. Но по-прежнему многие компании не знают, что таможенный представитель заявляет в графе 7а ДТС. Это выясняется уже тогда, когда начинаются проверки, когда таможенные органы предъявляют претензии, что является сюрпризом для декларанта. Несмотря на отсутствие такой обязанности, есть общее требование, и компания должна определиться, есть ли у нее эта взаимосвязь или нет. Сложности в этом вопросе есть, не все критерии математически точны. Есть субъективная оценка, например, наличия косвенного контроля третьего лица в отношении продавца и покупателя (в чем он может выражаться и каким образом он может быть применим на практике). Обращу внимание на то, что немного изменилась норма. Раньше в Соглашении 2008 года было написано, что этот контроль должен быть реален, то есть должны быть конкретные факты в применении и ограничении предписаний в отношении продавца и покупателя. Сейчас в Таможенном кодексе ЕАЭС есть возможность ограничивать. Это в соответствии с правилами ВТО. Сейчас наше законодательство ближе к требованиям ВТО. Это говорит о том, что ситуации, в которых таможенный орган может сделать вывод о том, что взаимосвязь есть, будут увеличиваться.

Многие компании думают, что, если они получили документацию для налоговых целей, и там авторитетные консультанты написали, что взаимозависимости для налоговых целей нет, то это является некой индульгенцией, которая поможет и в таможне избежать «черной метки» наличия взаимосвязи. На самом деле это не так. В налоговом и таможенном законодательстве критерии разные. Это надо учитывать и оценивать наличие взаимосвязей для таможенных целей именно по таможенным правилам.

Сделаю маленькую ремарку. Нашел развитие вопрос применения этих критериев для таможенной стоимости. Мы обратили внимание, что в примечании к статье 15 Соглашения по применению Статьи 7 ГАТТ есть небольшая оговорка, что эти критерии применяются к сделкам, заключенным между юридическими лицами, там, где это приемлемо. Это говорит о том, что какие-то критерии к такой сделке между юридическими лицами в принципе не применимы. В частности, условия о факте родства, наличия семейных отношений. Такое разъяснение дало Министерство финансов. Это позволяет обратить больше внимания на проверку соблюдения этих критериев.

Если мы должны принять решение о наличии или отсутствии взаимосвязи, то у многих компаний есть соблазн заявить о ее отсутствии, чтобы упростить себе жизнь при прохождении контроля таможенной стоимости. Соблазн заключается в том, что если нет взаимосвязи, то достаточно будет только подтвердить факт совершения сделки (контракт, инвойс), и этого должно быть достаточно.

В теории, наверное, так и есть. Многие годы судебная практика подтверждала, что если при отсутствии взаимосвязи предоставляются эти документы, то все хорошо. У многих компаний сложился такой миф, что даже если таможня предъявляет претензии, то можно пойти в суд и легко его выиграть и снять все проблемы. Последняя судебная практика показывает, что этот вопрос не такой простой. Эта практика, в основном, складывается по следующему сюжету. Таможня говорит о том, что вы не взаимосвязаны и доказательства обратного у них нет. Однако видно, что у вас цена существенно ниже, чем стоимость идентичных, однородных товаров. Таможня видит в этом некие условия и обстоятельства, которые повлияли на цену. Какая-то таможня может выявить, какая-то – нет. Если нет, то все равно этот аргумент высказывают, несмотря на то, что у нас есть ряд объяснений и от ФТС России и от Евразийской экономической комиссии. Также Верховный суд написал, что если таможенный орган видит наличие каких-то условий и обстоятельств, то это должно быть что-то конкретное, это не может быть абстрактным. Мы видим, что данная позиция поддерживается Верховным судом и в настоящее время. Я приведу два определения Верховного суда, которые были приняты в одно время (на самом деле их немного больше). Они показывают этот подход. В первом случае Верховный суд говорит, что таможня действительно увидела, что цена разная, но не было представлено конкретики, в чем именно видно наличие условий обстоятельств. Поэтому, если нет доказательства обратного, то две независимые организации так договорились, и таможенное законодательство не позволяет скорректировать таможенную стоимость. В другом случае Верховный суд говорит о том, что таможня не только увидела цену, которая существенно ниже, чем у идентичных, однородных товаров, но она еще и выявила, что иностранный поставщик закупил этот товар по цене, которая была больше той цены, по которой он продал этот товар. Кроме того, во внешнеторговом договоре предусмотрено условие по скидкам. Скидки применены, но условия не подтверждены. При этом декларант ничего не рассказал о том, что произошло, какие обстоятельства сопутствовали этой сделке, почему так случилось, и в результате чего образовалась такая цена. В этой ситуации, несмотря на то, что продавец и покупатель независимые, у таможни есть основания для того, чтобы корректировать стоимость. Здесь мы видим общий вывод о том, что если компания считает, что она не взаимосвязана с продавцом, то это не говорит о том, что жизнь упрощается, ей достаточно иметь контракты, инвойсы и никаких претензий от таможни не будет. Верховный суд в Пленуме № 18 2016 года, без привязки к сделкам между взаимосвязанными компаниями, дал посыл о том, что, если вы понимаете, что ваша цена ниже рыночной, то необходимо заранее получить документы, подтверждающие то, почему цена сформирована таким образом. Без этого вы будете находиться в зоне риска. Однако Верховный суд соблюдает определенный баланс. Он пишет о том, что ожидание по сбору таких доказательств должно быть разумным. Доказательства должны быть доступны для получения в условиях внешнеторгового оборота. От декларанта не требуется получать те документы, которые реально получить невозможно.

Если компании заявили о том, что они не взаимосвязаны, а потом таможня выявляет, что некие условия взаимосвязи присутствуют, то здесь возникает очень тонкая ситуация. Часто таможни в таких случаях действуют на эмоциях и немного забывают про саму процедуру. Нужно получить обратную связь от декларанта, чтобы тот дал объяснение на новую выявленную информацию. Зачастую таможня пропускает этот момент и сразу требует от декларанта предоставление доказательств отсутствия влияния взаимосвязи. Если декларант на этапе таможенного декларирования последовательно не предоставит все документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи и то, что цена формировалась нормальными рыночными методами, то такая ситуация чревата тем, что потом будет проблематично эти доказательства предоставлять в суде.

Если же такая проверка идет после выпуска товара, то сейчас по закону установлена новая процедура. Декларанту предоставляется возможность на этапе проверки предоставить возражения. На этом этапе очень важно представить эти доказательства. Если декларант по каким-то причинам не смог этого сделать, то в суде его ждет фиаско. Если у вас была возможность представить доказательства на этапе проверки, то здесь это сделать уже нельзя. Это будет уже заведомо проигрышное дело. Во многих случаях, когда таможенник выявляет такие критерии взаимосвязи, то объяснения компании должны быть очень убедительными, чтобы в них поверил судья. Судебная практика показывает, что даже если таможня предъявляет косвенные доказательства наличия такой взаимосвязи, а декларант не может представить убедительных объяснений, то суд больше будет склонен доверять таможне в таком случае. Однако есть и исключения, я приводил уже здесь пример. В таких ситуациях линия защиты должна строиться больше через доказательство того, что никакого влияния взаимосвязь, даже если она и была, не могла оказать на цену товара.

Переходя к «черной метке», о которой говорил коллега, надо сказать, что при таком развитии судебной и правоохранительной практики, заявлять отсутствие взаимосвязи это уже не спасение. Возможно, надо заявлять о наличии взаимосвязи и думать о том, что в этой ситуации делать для того, чтобы снять возможные сомнения и претензии со стороны таможенных органов и нормально декларироваться.

Сам факт взаимосвязи не лишает вас возможности применить стоимость сделки для таможенной оценки. Закон не обязывает сразу предоставлять доказательства того, что взаимосвязь не повлияла на стоимость сделки. Пока еще есть норма, говорящая, что такие доказательства предоставляются по желанию декларанта. Это важно. Однако по требованию таможенного органа декларант все равно должен предоставлять такие доказательства. Если их не было на момент таможенного декларирования, то это значит, что вы этот вопрос не отработали и, по сути, заявили недостоверные сведения.

С 1 июля 2019 года «по желанию» уже не будет. В графе 7в мы должны указать таможенную стоимость как одну из проверочных величин. Если вы указываете, что не можете представить проверочную величину, ставите галочку и отвечаете «нет», то это не будет означать отказ от первого метода. У нас отсутствие влияния взаимосвязи может быть подтверждено не только проверочными величинами, но и вторым способом, а именно представлением обстоятельств, сопутствующих совершению сделки.

Что может быть на практике и что применяется? На мой взгляд, нежизнеспособные подходы, но многие таможенные представители по-прежнему их предлагают компаниям. Например, в качестве проверочной величины предлагают прайс-лист, который переделывают из инвойса. По сути, это филькина грамота. Если предоставлять документы, то предоставлять действительно значимые документы. Если брокеры убеждают вас, что в этом нет ничего страшного, готовы подтвердить, что декларант заплатил только ту цену, которая указана в инвойсе и этого будет достаточно для темы взаимосвязи и отсутствия ее влияния на стоимость сделки, то это тоже миф. Сложившаяся судебная практика говорит о том, что этого не достаточно. Речь не о том, что вы что-то не доплатили и есть какие-то дополнительные начисления. Речь о том, что так как вы взаимосвязаны, то могли договориться между собой о том, что на внешнеторговой сделке на этом этапе цена будет снижена до определенного уровня для достижения своих корпоративных целей. Тот факт, что вы заплатили только то, что написано в инвойсе, не исключает оснований для отказа от применения первого метода. Нужно более глубоко входить в эту тему, исследовать вопросы и получать документальные доказательства того, как формировалась цена, чтобы это было экономически обосновано. Наверное, легкий способ, когда иностранный продавец продает товар, который он купил по цене, которая ниже, чем ваша импортная цена. Если мы получим от продавца инвойс, по которому он закупил этот товар, то это и будет простой путь для подтверждения рыночного механизма ценообразования. В силу разных течений, общемировых финансовых кризисов, скачков курсов валют возникают обратные ситуации, когда наш иностранный поставщик закупает либо по такой же цене, либо по цене выше, чем он продает российскому импортеру.

Однако это еще не приговор, так как существуют разные обстоятельства. Если это происходит на постоянной основе, то тогда действительно имеет место влияние взаимосвязи. Всемирная таможенная организация и наша судебная практика говорит о том, что возможны случаи, когда это обусловлено конкретными обстоятельствами. Задача декларанта, импортера все эти доказательства получить и представить в таможенный орган. Если этого не делать, а надеяться, что контракта инвойса будет достаточно, то, скорее всего, результат будет негативным.

Основной момент, когда мы имеем место с крупными компаниями, где логистический отдел или таможенный отдел собирает доказательства, то ему бывает сложно у других подразделений компании найти сведения и документы. Это организационный вопрос, который надо продумывать заранее. В целом, несмотря на то, что нет четкого математического алгоритма в применении проверочных величин для доказательства отсутствия влияния взаимосвязи или не установлено способа по предоставлению сведений обстоятельств, сопутствующих сделке, на практике такие алгоритмы и механизмы отработаны. При желании и определенных усилиях возможно выработать эту позицию. В конце обращу внимание на то, что если компания пройдет один раз такую проверку, то, как минимум, на следующие полгода можно закрыть вопрос о влиянии взаимосвязи. Есть норма в Решении ЕЭК № 42 о том, что, если проверка была пройдена, то по этому вопросу таможенный орган не должен начинать новую проверку. В силу разных причин, мало кто пользуется этой нормой. Однако она есть, и я призываю активно пользоваться такой нормой.

"Альта-Софт"

01.04.19

О правилах определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза

Айдар Ринатович Салахов, начальник отдела товарной номенклатуры и происхождения товаров Татарстанской таможни.

Доклад начальника отдела товарной номенклатуры и происхождения товаров Татарстанской таможни А. Р. Салахова в Казани на публичном мероприятии для участников внешнеэкономической деятельности и иных заинтересованных лиц по вопросам правоприменительной практики таможенных органов и соблюдения обязательных требований, 21 марта 2019 года.

С вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза существенные изменения коснулись и направления определения происхождения товаров.

По-прежнему основными документами о происхождении товара является декларация о происхождении товара или сертификат о происхождении товара (статья 29 ТК ЕАЭС).

Декларация о происхождении товара представляет собой коммерческий или любой другой документ, имеющий отношение к товару и содержащий сведения о происхождении товара, заявленные изготовителем, продавцом или отправителем страны происхождения товара или страны вывоза товара. К примеру, счет-фактура, CMR, коносамент, упаковочный лист и др. (ст. 30 ТК ЕАЭС).

Однако изменились требования к сертификату о происхождении товара. Согласно статьи 31 ТК ЕАЭС сертификат о происхождении товара - документ определенной формы, свидетельствующий о происхождении товара и выданный уполномоченным государственным органом или уполномоченной организацией страны происхождения товара или в случаях, установленных правилами определения происхождения ввозимых товаров или правилами определения происхождения вывозимых товаров, - страны вывоза товара.

Ранее под сертификатом о происхождении товара понимался документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный уполномоченными органами или организациями этой страны или страны вывоза.

Также ранее, если сертификат о происхождении товара оформлен с нарушениями требований к его оформлению и (или) заполнению, установленных таможенным законодательством таможенного союза, таможенный орган самостоятельно принимал решение об отказе в рассмотрении такого сертификата в качестве основания для предоставления тарифных преференций.

Согласно пункту 4 статьи 31 ТК ЕАЭС сертификат о происхождении товара не рассматривается в качестве документа о происхождении товара, если сертификат о происхождении товара оформлен с нарушениями требований к порядку его оформления и (или) заполнения, установленных правилами определения происхождения ввозимых товаров или правилами определения происхождения вывозимых товаров.

Подтверждение происхождения товаров декларацией о происхождении товара или сертификатом о происхождении товара осуществляется в соответствии с правилами определения происхождения ввозимых товаров или правилами определения происхождения вывозимых товаров.

Совет Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) утвердил новые правила определения страны происхождения товаров для целей получения тарифных преференций, а также «непреференциальные правила», действующие при ввозе товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС):

Напоминаю, что ввоз ряда товаров на территорию ЕАЭС из развивающихся и наименее развитых стран возможен с применением тарифных преференций (пониженной ставкой таможенных пошлин). Указанные правила приняты в развитие положений Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. и заменяют соответствующие Соглашения, которые были заключены членами ЕАЭС и действовали с 2008 года.

В целом новые правила охватывают современные тенденции в сфере электронного документооборота, и восполняют ряд существующих в настоящий момент правовых пробелов.

Решением Совета ЕЭК от 14 июня 2018 г. № 60 утверждены Правила определения происхождения товара из развивающихся и наименее развитых стран (товары, в отношении которых при ввозе на территорию ЕАЭС предоставляются тарифные преференции). Правила вступили в силу 16 января 2019 г. и пришли на смену Соглашению о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12 декабря 2008 г. Новые правила важны для участников внешнеэкономической деятельности, которые осуществляют ввоз товаров из развивающихся и наименее развитых стран с применением тарифных преференций. В целом общий подход к определению страны происхождения не претерпел существенных изменений. В частности, для получения тарифных преференций необходимо соблюсти ряд критериев, таких как прямая поставка, непосредственная закупка, документальное подтвержденное происхождение товара, достаточная переработка.

Происхождение партии товара, таможенная стоимость которой превышает в эквиваленте 5 000 евро подтверждается оригиналом сертификата о происхождении товара, за исключением случаев договоренности между таможенным органом государства-члена ЕАЭС и уполномоченным органом (организацией) о применении электронной системы верификации происхождения товаров, позволяющей осуществить проверку выдачи сертификата о происхождении товара и достоверности содержащихся в нем сведений. При этом реквизиты такого сертификата должны быть указаны в таможенной декларации.

Это особенно актуально при развитии электронного декларирования товаров и призвано упростить процедуры документального подтверждения и контроля происхождения.

Требования по заполнению преференциального сертификата о происхождении товара существенных изменений не претерпели.

Особое внимание следует уделить критериям определения происхождения товаров.

Товар признается происходящим из страны-пользователя преференций, если он полностью получен или произведен в стране-пользователе преференций (пункт 4 Правил) или подвергнут достаточной переработке в такой стране, если при производстве товара использовались иностранные материалы.

Критерий достаточной переработки предусматривает, что при производстве товара в стране, включенной в перечень развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС, может быть использовано не более 50 процентов иностранных материалов в стоимости готового товара на условиях «Франко – завод» (пункт 5 Правил).

При производстве товара в стране, включенной в перечень наименее развитых стран - пользователей ЕАЭС, предусмотрена поэтапная либерализация критерия происхождения в части возможности использования таких иностранных компонентов (пункт 6 Правил) (на дату выдачи документа о происхождении товара):

  • до 31 декабря 2019 г. может быть использовано до 50 процентов иностранных материалов в стоимости товара;
  • с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2024 г. может быть использовано до 55 процентов иностранных материалов в стоимости товара;
  • с 1 января 2025 г. доля иностранных материалов в стоимости товара может достигать 60 процентов.

При этом Правилами установлен перечень операций, выполнение которых не влияет на признание товара происходящим из страны-пользователя преференций (пункт 7 Правил).

С вступлением в силу ТК ЕАЭС происхождение товаров подтверждается во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка зависит от происхождения товаров. Исключения составляют товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита и ввозимые на таможенную территорию Союза для личного пользования.

Например, таможенные органы Российской Федерации вправе требовать документы, подтверждающие происхождение товаров в случаях, когда в отношении таких товаров могут применяться антидемпинговые или компенсационные пошлины:

Правила определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров) устанавливают критерии определения происхождения товаров, а также требования к сертификату о происхождении товара.

Если при производстве продукции используются материалы из других государств, то происхождение товаров определяется на основании одного из двух альтернативных критериев, который участник внешнеэкономической деятельности сможет выбрать сам: по коду товара, который может быть изменен на уровне любого из первых четырех знаков или по доле стоимости иностранного товара в продукте – его стоимость при переработке или производстве не должна превышать 50% цены готового товара.

Товар не сможет называться происходящим из страны, если на ее территории осуществляются лишь формальные операции – формируется партия продукции, наносятся логотипы или приклеиваются этикетки, осуществляется фасовка товаров в банки и т.д.

Одно из важных новшеств документа — Правила предоставляют максимум возможностей для объективного определения страны происхождения товаров, когда от этого зависит начисление платежей при ввозе. Так, в отношении продукции, по которой в Союзе применяются меры защиты внутреннего рынка, предусмотрена возможность определить происхождение по особым критериям определения происхождения товаров, которые могут устанавливаться как по отдельности, так и в сочетании друг с другом. Например, страна происхождения может быть определена по тому, где продукт получил максимальную добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 25 непреференциальных Правил в случае применения мер защиты внутреннего рынка, предусмотренных Договором о ЕАЭС и обусловленных происхождением товара, происхождение аналогичных товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, подтверждается сертификатом о происхождении товара.

Подтверждать происхождение ввозимых на таможенную территорию Союза товаров, аналогичных тем, в отношении которых применяются меры защиты внутреннего рынка, предусмотренных Договором о ЕАЭС, сертификатом о происхождении товаров не требуется в случае уплаты антидемпинговых и компенсационных пошлин, а также, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров не превышает сумму, эквивалентную 150 долларам США.

Новые Правила определения происхождения непреференциальных товаров не устанавливают определенную форму бланка сертификата, однако в данном документе содержатся требования, предъявляемые к сертификату происхождения товара. Также в качестве документа о происхождении товара может использоваться сертификат, применяемый в рамках преференциальной торговли, однако графа для служебных отметок в таком сертификате должна содержать отметку «для непреференциальных целей».

Требования к сведениям, содержащимися в сертификате, представляют собой минимальный набор информации, которая должна быть отражена в данном документе. Допускается указание дополнительной информации:

  1. наименование страны происхождения товара;
  2. номер сертификата, наименование уполномоченного органа, выдавшего сертификат;
  3. наименование и адрес экспортера и (или) производителя;
  4. наименование страны назначения или наименование и адрес грузополучателя;
  5. описание товара, позволяющее произвести его идентификацию;
  6. вес брутто и (или) другие количественные характеристики товара;
  7. реквизиты документа о происхождении товара, выданного в стране происхождения товара (в случае если сертификат выдан страной вывоза товара);
  8. информация об удостоверении сертификата (печать уполномоченного органа, выдавшего сертификат, подпись должностного лица этого уполномоченного органа, дата выдачи сертификата).

Следует отметить, что в настоящее время контроль происхождения товаров регламентирован статьей 314 ТК ЕАЭС.

В этом случае проверяются документы и сведения о происхождении товаров, в том числе их достоверность, а также подлинность сертификатов о происхождении товаров, правильность их оформления и (или) заполнения.

Особое внимание следует уделить необходимости подтверждения происхождения товаров. Так, в случае заявления происхождения товаров неизвестно, а в отношении данных товаров могут применяться меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, зависящие от происхождения товаров, таможенный орган вправе запросить документы о происхождении товаров.

И в случае неподтверждения происхождения товаров ввозные таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, а специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются исходя из наибольших ставок.

В завершении хочется сказать, что наша с вами задача, сделать все возможное для упрощения декларирования товаров. Таким образом, в настоящее время в случаях заключения внешнеэкономических договоров (контрактов) необходимо дополнительно предусматривать обязательство поставщиков о представлении сертификатов о происхождении товаров наряду с иными документами, сопровождающими данные поставки. И обращать особое внимание на соблюдение требований к заполнению данных сертификатов.

"Альта-Софт"

28.03.19

Особенности таможенного оформления подакцизных товаров

Перемещение товаров через границу РФ требует обязательного таможенного оформления в соответствии с правилами таможенного законодательства. Данная процедура проводится в отношении любых грузов, ввозимых из зарубежных стран. Особый порядок оформления действует в отношении товаров, относящихся к категории подакцизных.

Список подакцизных товаров

Перечень товаров, признаваемых на территории РФ акцизными, установлен ст. 181 Налогового кодекса РФ и включает следующие группы товаров:

  • Алкогольная продукция разной степени крепости;
  • Спирт и спиртосодержащая продукция;
  • Табачные изделия;
  • Нефть и продукты ее переработки;
  • Автотранспортные средства.

Все эти товары в целях таможенного оформления делят на две категории:

  • подлежащие маркировке – т.е. они должны иметь специальные марки, фиксирующие факт уплаты акцизного сбора;
  • товары, маркировка для которых не предусмотрена.

Для маркированных товаров заинтересованное лицо (российская или иностранная компания), должно обратиться в специальное подразделение ФТС России – Центральную акцизную таможню, на которую возложена обязанность осуществлять таможенный контроль подакцизных товаров. Это подразделение осуществляет выдачу акцизных марок согласно заявлению, к которому должны быть приложены документы по сделке, а также лицензия Минтпромторга – при ввозе ряда товаров. Для ввоза алкогольной продукции импортер должен дополнительно предоставить документы, подтверждающие его подключение к ЕГАИС.

В 2019 году стоимость акцизных марок составляет (без учета НДС):

  • алкогольная продукция – 1690 руб. за 1 тыс. штук (Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 в ред. от 27.09.2018);
  • табачная продукция – 200 руб. за 1 тыс. штук (Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 в ред. от 07.02.2019).

Вместе с акцизными марками выдается временная декларация и разрешение на ввоз товара. Заявитель должен обеспечить маркировку товара до пересечения границы.

Пересечение границы акцизным товаром

Особенности таможенного оформления подакцизных товаров предусматривают и особый порядок их ввоза в Россию. В отличие от иных товаров, подакцизная продукция, ввозится через ограниченное число таможенных постов, входящих в структуру Центральной акцизной таможни. Данные подразделения имеют отдельные склады временного хранения (СВХ), на которых весь товар проходит таможенный контроль на соответствие документации, в том числе проверяется наличие на товаре акцизных марок РФ.

При перемещении товара импортер должен уплатить акцизный сбор, уменьшаемый на стоимость акцизных марок. Таможенные органы проверяют рассчитанную сумму налога и размер оплаты и при отсутствии замечаний выдают документ по оплате косвенных налогов, а также разрешают выпуск товара на территорию РФ.

Таможенный контроль подакцизных товаров предусматривает обязательное получение от импортера обязательства по ввозу товара в определенном количестве. Данный документ оформляется после получение акцизных марок. Срок ввоза товара по данному обязательству не должен превышать восьми месяцев. Если импортер не успевает в этот срок, то он обязан вернуть полученные марки. Аналогичная обязанность возникает и в случае, если фактическое число ввезенного товара окажется менее заявленного.

Ввоз немаркируемых акцизных товаров

В отношении подакцизной продукции, не подлежащей маркировке, действует аналогичный порядок ввоза на территорию таможенного пространства России, как и для маркированных, за исключением необходимости приобретать акцизные марки. Для таких подакцизных товаров как продукты нефтехимической промышленности, транспортные средства, акцизный сбор оплачивается авансом в сумме процентов от таможенной стоимости ввозимого товара.

Импортер данной категории товаров при его помещении на СВХ должен предоставить декларацию соответствия требованиям безопасности Таможенного союза. В отношении транспортных средств обязательным является предоставление сертификата соответствия экологическому классу Евро-4 и выше, а также документов, подтверждающих его оснащение системой вызова экстренных служб. Процедура таможенного оформления данной категории товара завершается выдачей Паспорта транспортных средств.

Отметим, что по правилам ввоза подакцизных товаров на территорию РФ ввозят и ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, которые не являются акцизным товаром, но ряд межправительственных соглашений в рамках ЕАЭС, например, Решение коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.04.15 г. (ред. от 16.10.2018) № 30 «О мерах нетарифного регулирования», и внутренние регламенты ФТС России, предусматривают для них такой же порядок, за исключением ювелирных изделий, предназначенных для личного использования.

Современный Предприниматель

27.03.19

Памятка для лиц, обжалующих решения, действия (бездействие) таможенных органов в области таможенного дела

– Кингисеппская таможня рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) всех таможенных постов Кингисеппской таможни. Это Усть-Лужский, Ямбургский таможенные посты, таможенный пост МАПП Ивангород и ЖДПП Ивангород. Жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются, – поясняет заместитель начальника правового отдела Кингисеппской таможни Мария Сассиан.

Жалоба может быть подана в течение трех месяцев:

1) со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности;

2) со дня истечения срока для принятия таможенным органом решения или совершения действия, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В случае пропуска срока для обжалования действия (бездействия) указанный срок может быть восстановлен по ходатайству заявителя, если таможенный орган признает причину такого пропуска уважительной.

Ходатайство о восстановлении срока подается в письменной форме (в виде самостоятельного документа одновременно с жалобой либо может содержаться в тексте жалобы). С таким ходатайством предоставляются документы, подтверждающие причины пропуска срока для обжалования.

Жалоба подается в таможенный орган в письменной форме и должна быть подписана заявителем или его представителем.

Статьей 300 ФЗ № 289-ФЗ предусмотрена возможность подачи жалобы в таможенный орган в виде электронного документа, который должен быть подписан усиленной неквалифицированной электронной подписью либо усиленной квалифицированной электронной подписью. Однако указанная норма будет применяться с 1 января 2022 года.

Жалоба должна содержать:

1) наименование таможенного органа, решение, действие (бездействие) которого обжалуются;

2) фамилию, имя, отчество (при его наличии), место жительства физического лица или наименование юридического лица, подающих жалобу, идентификационный номер налогоплательщика, его место нахождения;

3) существо обжалуемого решения, действия (бездействия);

4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены.

Документы, прилагаемые к жалобе: в случае подачи жалобы представителем заявителя, должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, в которых должно быть непосредственно закреплено право представителя на обжалование решений, действий (бездействия) в области таможенного дела.

Заявитель может приложить документы, подтверждающие обстоятельства и доводы, изложенные в жалобе.

Таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются, по письменному ходатайству заявителя принимает решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения, направленного на взыскание таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с его принятием, при условии представления заявителем обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в виде денежного залога или банковской гарантии в размере не менее чем сумма таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с принятием обжалуемого решения.

Заявитель к ходатайству о приостановлении исполнения обжалуемого решения таможенного органа обязан приложить банковскую гарантию в виде документа на бумажном носителе либо указать в ходатайстве сведения о банковской гарантии в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, а в случае внесения денежного залога подать заявление о зачете денежных средств, уплаченных в качестве авансовых платежей, в счет денежного залога в соответствии с частью 3 статьи 35 настоящего Федерального закона.

Таможенный орган отказывает в рассмотрении жалобы по существу полностью или частично при наличии любого из следующих оснований:

1) имеется решение по жалобе, принятое этим же таможенным органом или вышестоящим таможенным органом о том же предмете жалобы;

2) не соблюдены сроки обжалования, и заявитель не подал ходатайство о восстановлении срока для обжалования либо таможенным органом такое ходатайство отклонено;

3) решение, действие (бездействие) таможенного органа и (или) обстоятельства, подлежащие установлению таможенным органом в связи с рассмотрением жалобы, являются предметом рассмотрения суда;

4) жалоба подана лицом, права, свободы или законные интересы которого обжалуемым решением, действием (бездействием) не были затронуты;

5) отсутствует предмет обжалования (факт принятия решения таможенным органом либо совершения им действия (бездействия) не подтвердился);

6) несоблюдение заявителем требований к форме и содержанию жалобы, установленных частями 1 и 3 статьи 290 или частью 2 статьи 300 Федерального закона;

7) заявителем не представлены документы, подтверждающие полномочия лица, подавшего жалобу, предусмотренные частью 1 статьи 291 Федерального закона.

Принятие решения об отказе в рассмотрении жалобы препятствует повторной подаче в таможенный орган жалобы о том же предмете, за исключением случаев, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6 и 7.

Заявитель в любой момент может отозвать жалобу до принятия решения по существу таможенным органом, рассматривающим жалобу. Отзыв жалобы препятствует повторной подаче в таможенный орган жалобы о том же предмете.

- Жалоба должна быть рассмотрена вышестоящим таможенным органом в течение одного месяца со дня ее поступления в таможенный орган, уполномоченный рассматривать жалобу, - продолжает Мария Витальевна.

- Жалоба, поданная без соблюдения требований части 1 статьи 288 Федерального закона - то есть не через таможенный орган, чье решение (действие, бездействие) обжалуется (за исключением решений, действий, бездействия таможенного поста), должна быть рассмотрена вышестоящим таможенным органом в течение двух месяцев со дня ее поступления в таможенный орган, уполномоченный рассматривать жалобу.

Указанный срок рассмотрения жалобы может быть продлен начальником этого таможенного органа или должностным лицом таможенного органа, им уполномоченным, но не более чем на один месяц.

Решение таможенного органа по жалобе может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган и (или) суд.

Решения таможенного органа об отказе в рассмотрении жалобы, об отказе в приостановлении исполнения обжалуемого решения таможенного органа могут быть обжалованы в суд.

Пресс-служба СЗТУ

26.03.19

Порядок ввоза в Россию из-за границы лекарственных препаратов

Прокуратура Сергиевского района разъясняет:

Порядок ввоза в Россию из-за границы лекарственных препаратов

Порядок ввоза лекарственных средств физическими лицами регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.09.2010 № 771 «О порядке ввоза лекарственных средств для медицинского применения на территорию Российской Федерации». В соответствии с указанным порядком лекарственные препараты для медицинского применения (как не зарегистрированные в Российской Федерации, так и зарегистрированные) могут быть ввезены на территорию РФ без разрешения Минздрава России, если они предназначены в том числе для личного использования физическими лицами, прибывшими в Российскую Федерацию.

Ввоз на территорию страны лекарственных препаратов, содержащих сильнодействующие и (или) ядовитые вещества, включенные в «Списки сильнодействующих и (или) ядовитых веществ» (Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 964 «Об утверждении списков сильнодействующих и ядовитых веществ для целей статьи 234 и других статей Уголовного кодекса Российской Федерации, а также крупного размера сильнодействующих для целей статьи 234 Уголовного кодекса Российской Федерации»), осуществляется при наличии документов (заверенных копий документов или заверенных выписок из них), подтверждающих назначение физическому лицу указанных лекарственных препаратов. Исключение составляют лекарственные препараты, зарегистрированные в РФ и отпускаемые в РФ без рецепта.

Указанные документы (их заверенные копии или заверенные выписки из них) должны содержать сведения о наименовании и количестве назначенного лекарственного препарата. В случае, если такие документы (их заверенные копии или заверенные выписки из них) составлены на иностранном языке, к ним прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. Несоблюдение названных требований может повлечь за собой уголовную ответственность.

В частности, ч. 1 ст. 234 УК РФ установлено, что незаконные приобретение, хранение, перевозка или пересылка в целях сбыта, а равно незаконный сбыт сильнодействующих или ядовитых веществ, наказываются штрафом в размере до сорока тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Глас Народа

21.03.19

Таможенная стоимость ввозимых товаров при наличии взаимосвязи покупателя и продавца

Родин Сергей Николаевич, руководитель таможенного оформления ООО «ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус» рассказывает как подтвердить таможенную стоимость ввозимых товаров, если продавец и покупатель находятся во взаимосвязи.

Стенограмма выступления С. Н. Родина на XV конференции, проведенной Комитетом АЕБ по таможне и транспорту, 14 марта 2019 года.

Тема определения таможенной стоимости при наличии взаимосвязи продавца и покупателя, думаю, знакома участникам конференции, организованной Ассоциацией Европейского бизнеса.

Организации, входящие в Ассоциацию европейского бизнеса и занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, как минимум, имеют европейские корни и, как максимум, покупают европейские товары. Взаимосвязь у многих наших компаний прослеживается уже в наименовании. Например, в нашей компании «Volkswagen» мы добавили к названию только «Group Rus» и стало «Volkswagen Group Rus». Как-то я беседовал с начальником таможни, и он сказал, что у нас сразу видна взаимосвязь, что является приговором, т.к. влечет за собой корректировку.

Немного теории. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости. Текст Соглашения практически полностью представлен в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС. Порядок определения таможенной стоимости, как указано в Соглашении, основывается на принципах и общих правилах, установленных статьей 7 Генерального Соглашения о тарифах и торговле и Соглашением по применению статьи 7 этого Генерального соглашения о тарифах и торговле. Существует 6 методов определения таможенной стоимости. При этом основой таможенной стоимости ввозимых товаров в максимальной степени должна быть стоимость сделки с ввозимыми товарами. Законодатель говорит нам о том, что первый метод носит приоритетный характер, и мы в максимальной степени должны его использовать. Безусловно, вы знаете все 6 методов. Я просто подумал о том, что за всю свою таможенную жизнь я никогда не сталкивался с тем, чтобы был применен второй, третий, четвертый или пятый метод и был принят. В основном это был или метод один, или метод шесть. Если кто-то применяет с успехом другие методы, то было бы интересно послушать.

Несмотря на то, что первый метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами является основным, возможность его использования ограничена некоторыми условиями. В частности, для нас, организаций, являющихся взаимосвязанными лицами, покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, либо покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами применима для таможенных целей. В нашем случае взаимосвязь доказывать не нужно, она видна налицо. Нам нужно доказывать то, что стоимость сделки должна быть приемлема для таможенных целей.

Кто такие взаимосвязанные лица? Законодатель дает очень четкое определение понятию взаимосвязанных лиц. Это понятие применяется к большинству собравшихся здесь организаций -участников АЕБ, так как поставщик контролирует или является держателем 5% (или более) выпущенных в обращение акций, то есть, фактически, является учредителем российской компании. Здесь для взаимосвязанных лиц мы видим ограничение в использовании первого метода для подтверждения таможенной стоимости и одновременно некую отдушину, возможность доказать, влияет ли взаимосвязь на цену сделки или нет.

Какие на сегодняшний момент существуют способы доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену? Прежде всего, это предоставление дополнительных документов и сведений. В том числе и дополнительно запрошенных у таможенных органов характеризующих, отражающих, сопутствующих продаже обстоятельств. В целях определения взаимодействия между продавцом и покупателем, фактически уплаченную цену таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия. Здесь встречаются такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства». Об этом я скажу немного позже. Просто хотел акцентировать на этом ваше внимание.

Что касается второго способа, то это предоставление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин. Последовательно мы перебираем второй, третий, четвертый и пятый методы. Что касается особенности наших с вами компаний, то очень часто встречается такая ситуация, когда идентичных или однородных товаров просто не существует в природе. Компания-продавец является монополистом в части производства этих товаров. Поэтому очень сложно сказать, что является однородным или идентичным товаром, и часто мы покупаем товары у компаний-монополистов.

Рекомендации Таможенного кодекса и Коллегии. Я сказал такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства» не просто так. Проанализированная методика. На сегодняшний момент, по нашему мнению, отсутствует четкий перечень документов, необходимых для предоставления в таможенные органы для подтверждения таможенной стоимости. Работая в разных таможнях, мы всегда видим, что требуются абсолютно разные перечни документы, которые надо предоставлять. На сегодняшний день нам не совсем понятно, какие же обстоятельства необходимо анализировать. Отсутствует даже перечень этих обстоятельств. Эти обстоятельства могли бы быть каким-то образом категорированы. К сожалению, этого тоже нет. Более того, отсутствует четкая и однозначная методика анализа для таможенных органов и для нас, как анализировать все эти обстоятельства и документы. По моему мнению, в большинстве случаев инспектор руководствуется внутренним убеждением. Результат этого внутреннего убеждения, думаю, всем известен, это корректировка таможенной стоимости.

Некоторое время назад для подтверждения таможенной стоимости ввозимых товаров, если продавец и покупатель находятся во взаимосвязи, была установлена следующая процедура. Продавец предоставлял в таможенные органы прайс-листы, а покупатель – калькуляцию на свои товары. Это было организовано на ежеквартальной основе и значительно уменьшало как наше время и материальные затраты, так и время таможенных органов. Я сказал, что это было некоторое время назад, но это было все же довольно давно, примерно в 2012 году. Обращаясь к ФТС, к государственным структурам и остальным, хотелось бы спросить, возможно было бы ввести аналогичный порядок для нас здесь и сейчас.

Взаимосвязь не является приговором. Это не такая черная метка для участников ВЭД. При рыночных отношениях товар можно продать только тогда, когда на него найдется покупатель, готовый уплатить указанную продавцом цену. Например, стоимость бензина в Европе составляет приблизительно 1,6 евро. Стоимость бензина в России составляет примерно 0,6 евро. Безусловно, нефтяные компании с удовольствием бы продавали бензин в РФ, если бы российский покупатель готов был бы заплатить такую цену, но этого не происходит. Все зависит от покупательной способности людей, зависит от системы налогообложения, а не только от наличия или отсутствия взаимосвязи при формировании цены на товар и цены сделки.

Я бы хотел обратиться к представителям Ассоциации европейского бизнеса. Учитывая то, что члены АЕБ всегда имеют взаимосвязь, мы могли бы вместе выступить широким фронтом и, возможно, смогли бы усилить в этом направлении работу с таможнями.

"Альта-Софт"

20.03.19

Изменения в Инструкцию по заполнению декларации на товары

Идет обсуждение проекта решения Коллегии ЕЭК о внесении изменений в решение КТС № 257 в части уточнения заполнения графы 16 «Страна происхождения» и графы 34 «Код страны происхождения» таможенной декларации.

На официальном сайте ЕАЭС обсуждается проект решения Коллегии ЕЭК «О внесении изменений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары».

Проектом решения предполагается предоставить декларантам возможность при таможенном декларировании ввозимых товаров указывать сведения как о непреференциальном, так и о преференциальном происхождении таких товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 106 Таможенного кодекса ЕАЭС (Приложение No 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11 апреля 2017 г.) в декларации на товары, помимо прочих сведений, указываются сведения о происхождении декларируемых товаров.

Статьей 28 ТК ЕАЭС установлено, что определение происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, осуществляется в целях и по правилам определения происхождения товаров, которые предусмотрены в соответствии с Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

В свою очередь Договором о ЕАЭС установлено, что для определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, применяются различные правила определения происхождения товаров в зависимости от целей, для которых осуществляется такое определение.

Так, статьей 37 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что:

  • для целей применения мер таможенно-тарифного регулирования (за исключением целей предоставления тарифных преференций), применения мер нетарифного регулирования и защиты внутреннего рынка, установления требований к маркировке происхождения товаров, осуществления государственных (муниципальных) закупок, ведения статистики внешней торговли товарами применяются правила определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), устанавливаемые ЕЭК. В рамках реализации данной нормы Договора о ЕАЭС Советом ЕЭК принято Решение от 13.07.2018 No 49 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (непреференциальных правил определения происхождения товаров)»;
  • для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза из развивающихся или из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций Союза, применяются правила определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, устанавливаемые ЕЭК. Данная норма реализована Решением Совета ЕЭК от 14.06.2018 No 60 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран»;
  • для целей предоставления тарифных преференций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза из государств, в торгово-экономических отношениях с которыми Союзом применяется режим свободной торговли, применяются правила определения происхождения товаров, установленные соответствующим международным договором Союза с третьей стороной, предусматривающим применение режима свободной торговли (соглашения с Вьетнамом, Ираном, соглашение в рамках СНГ, соглашения отдельных государств - членов с Сербией и др.).

Каждые из указанных выше правил определения происхождения товаров содержат различные критерии, в соответствии с которыми товары признаются происходящими из той или иной страны. Так, на один и тот же товар в одних правилах может быть установлен один критерий определения происхождения товаров, а в других правилах – другой критерий. При этом отличия критериев определения происхождения товаров, установленных в разных преференциальных правилах определения происхождения товаров, не создают дополнительных сложностей для администрирования торговли. Однако когда речь заходит об отличиях между критериями определения происхождения товаров, установленными в непреференциальных правилах определения происхождения товаров, и критериями, установленными в преференциальных правилах, ситуация меняется. Так, становятся возможными случаи, когда в отношении одного и того же товара при его ввозе на таможенную территорию Союза и таможенном декларировании одновременно могут предоставляться тарифные преференции и применяться, например, меры защиты внутреннего рынка.

В таком случае товар одновременно должен быть рассмотрен «сквозь призму» как непреференциальных, так и преференциальных правил определения происхождения товаров, в связи с чем возникает вероятность наличия у такого товара «двойного» происхождения (вследствие различных критериев определения происхождения товаров, установленных в рамках непреференциальных и преференциальных правил определения происхождения товаров).

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда товар, ввозимый на таможенную территорию Союза из Вьетнама и претендующий на получение тарифной преференции в соответствии с соглашением о свободной торговле, имеет китайские «корни». Ввиду различия критериев определения происхождения, установленных на такой товар в непреференциальных и преференциальных правилах определения происхождения товаров, товар может оставаться китайским в соответствии с нормами непреференциальных правил и вместе с тем быть признан вьетнамским в связи с тем, что в правилах определения происхождения товаров, предусмотренных соглашением Союза с Вьетнамом, установлены иные критерии определения происхождения товаров (например, товарные позиции 2918, 7304, 8211, 8215, 8429).

Таким образом, один и тот же товар может иметь китайское непреференциальное происхождение и быть объектом применения соответствующих мер защиты внутреннего рынка, а также одновременно иметь вьетнамское преференциальное происхождение и претендовать на получение тарифной преференции.

В связи с изложенным, возможность наличия у отдельных товаров «двойного» происхождения – непреференциального и преференциального, необходимо учитывать при установлении порядка таможенного декларирования товаров в целях обеспечения:

  • возможности участникам внешнеэкономической деятельности указывать полную и достоверную информацию о декларируемых товарах;
  • комплексного подхода к контролю применения мер защиты внутреннего рынка и иных мер, для целей применения которых в соответствии с Договором о ЕАЭС определяется непреференциальное происхождение товаров;
  • права декларантов на предоставление тарифных преференций.

В настоящее время Инструкция о порядке заполнения декларации на товары, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. No 257, не предусматривает возможности указания в декларации на товары двух стран происхождения.

Инструкция устанавливает, что графа 34 «Код страны происхождения» декларации на товары содержит два подраздела «a» и «b», однако не предусматривает заполнение подраздела «b» данной графы.

С целью реализации указанной возможности проектом решения предлагается внести в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. No 257, изменения в части доработки порядка заполнения граф 16 «Страна происхождения» и 34 «Код страны происхождения» декларации на товары. При этом предлагается в графе 16 и подразделе «a» графы 34 декларации на товары указывать информацию о непреференциальном происхождении ввозимых товаров, а в подразделе «b» графы 34 – информацию о преференциальном происхождении в тех случаях, когда в отношении ввозимых товаров декларантами заявляются тарифные преференции.

Одновременно внесение таких изменений требует корректировки порядка заполнения рассматриваемых граф при таможенном декларировании товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Союза (в настоящее время графы 16 и 34 декларации на товары заполняются одинаково, вне зависимости от направления перемещения товаров).

Проект решения предполагает адаптировать порядок заполнения сведений о происхождении товаров в декларациях на товары к особенностям определения происхождения товаров, предусмотренным действующими международными договорами и актами, составляющими право Союза. Предлагаемые изменения сделают порядок заполнения декларации на товары понятнее для участников внешнеэкономической деятельности, одновременно повысив достоверность сведений о декларируемых товарах и эффективность таможенного контроля.

Публичное обсуждение заканчивается 18 апреля 2019 г.

В случае принятия решение вступит в силу с 1 января 2020 года.

"Альта-Софт"

15.03.19

Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру

В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей — Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели. Что надо знать бухгалтеру о такой торговле? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Какие документы необходимо оформлять? Давайте разбираться.

Вводная информация

Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

НДС при УСН

С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.

Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

НДС при ОСНО

А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.1. п. 3 ст. 169 НК РФ

Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.

Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).

На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

Как подтвердить нулевую ставку

Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?

Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).

Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный поп. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.

Бухонлайн