Таможенный практикум

03.04.20

В каком порядке уплачиваются вывозные таможенные пошлины

Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, а также в случае несоблюдения условий иных таможенных процедур, при которых товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС

Вывозные таможенные пошлины являются одним из видов таможенных платежей (ст. 46 ТК ЕАЭС) и, как следует из названия, уплачиваются при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

Вывозные таможенные пошлины уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате вывозные таможенные пошлины, если иное не установлено международными договорами в рамках Союза, двусторонними международными договорами государств-членов и (или) законодательством государств-членов (п. 5 ст. 61 ТК ЕАЭС).

В Российской Федерации вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства и могут быть непосредственно идентифицированы как вывозные таможенные пошлины через указание соответствующих кодов бюджетной классификации.

Плательщики экспортной пошлины

Категории лиц, на которых возложена обязанность по уплате вывозной таможенной пошлины, определены ст. 50 ТК ЕАЭС:

  • декларант (лицо, декларирующее товары либо от имени которого они декларируются);
  • лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин.

Категория лиц, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, раскрывается в различных статьях ТК ЕАЭС и применительно к вывозным таможенным пошлинам такими лицами могут быть:

  • лица, незаконно перемещающие товары (ст. 56 ТК ЕАЭС);
  • лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения (солидарная обязанность по уплате таможенных пошлин с лицами, незаконно перемещающими товары) (ст. 56 ТК ЕАЭС);
  • лица, предоставившие обеспечение исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении транзитных товаров (солидарная обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин с декларантом) (ст. 309 ТК ЕАЭС).

Ставки вывозных таможенных пошлин

В целях применения вывозных таможенных пошлин применяется Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС). По общему правилу для исчисления таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, за исключением случаев, о которых будет сказано далее. Указанные ставки таможенных пошлин утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации".

Для применения ставок вывозных таможенных пошлин необходимо верно определить код товара по ТН ВЭД ЕАЭС. От кода товара зависит ставка вывозной таможенной пошлины.

Льготы по уплате экспортной пошлины

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (ст. 49 ТК ЕАЭС).

Перечень случаев, при которых не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, определен ст. 35 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе". Кроме того, льготный режим обложения вывозными таможенными пошлинами применяется при предоставлении квот на вывоз тех или иных товаров. При этом к товарам, вывозимым из Российской Федерации свыше установленного количества (квоты), применяется ставка вывозной таможенной пошлины, установленная Правительством Российской Федерации. Сами тарифные квоты устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки уплаты экспортной пошлины

Возможность изменения сроков уплаты вывозной таможенной пошлины (отсрочка, рассрочка) актами, составляющими право ЕАЭС, и законодательством Российской Федерации о таможенном деле не предусмотрена.

Обязанность по уплате вывозной таможенной пошлины и особенности ее исполнения зависят от условий перемещения товаров.

Вывозная таможенная пошлина уплачивается в следующих случаях и порядке:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта (ст. 140 ТК ЕАЭС).

В общем случае обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин подлежит исполнению (вывозные таможенные пошлины подлежат уплате) до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размере сумм вывозных таможенных пошлин, исчисленных в декларации на товары с учетом льгот по уплате вывозных таможенных пошлин.

В отношении товаров, не подвергшихся операциям по переработке вне таможенной территории Союза, для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. В случае если для исчисления вывозных таможенных пошлин требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (п. 1 ст. 187 ТК ЕАЭС);

2) в случае незавершения действия таможенной процедуры временного вывоза в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 231 ТК ЕАЭС до истечения срока действия таможенной процедуры временного вывоза, установленного таможенным органом (ст. 232 ТК ЕАЭС). Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день истечения срока действия таможенной процедуры временного вывоза, установленного таможенным органом.

Необходимо учитывать, что вывозные таможенные пошлины в данном случае подлежат уплате, как если бы товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза, помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин. Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза (п. 4 ст. 232 ТК ЕАЭС);

3) при помещении временно вывезенных товаров под таможенную процедуру экспорта.

Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, если иной день не установлен законодательством государства-члена в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС.

В случае если для исчисления вывозных таможенных пошлин требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации экспортной декларации;

4) при помещении под таможенную процедуру экспорта товаров, в отношении которых действие таможенной процедуры временного вывоза прекращено.

При помещении под таможенную процедуру экспорта товаров, в отношении которых действие таможенной процедуры временного вывоза прекращено, для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действовавшие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза.

В случае если для исчисления вывозных таможенных пошлин требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза;

5) при незаконном вывозе товаров через таможенную границу Союза таможенные пошлины подлежат уплате в размере, как если бы товары помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин (ст. 56 ТК ЕАЭС);

6) если товары Союза, перевозимые (транспортируемые) с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) морем, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита и вывезенные с таможенной территории Союза, не ввезены на таможенную территорию Союза. При наступлении указанного обстоятельства сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день помещения товаров Союза под таможенную процедуру таможенного транзита. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары Союза, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин. Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 309 ТК ЕАЭС);

7) обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров Союза, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при наступлении следующих обстоятельств:

  • в случае утраты вывезенных товаров до завершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории - день утраты таких товаров, а если этот день не установлен, - день выявления таможенным органом факта утраты таких товаров;
  • в случае незавершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории в соответствии со ст. 184 ТК ЕАЭС - день истечения срока действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории (п. п. 1, 3 ст. 185 ТК ЕАЭС).

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары Союза, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин (п. 5 ст. 185 ТК ЕАЭС).

Для исчисления вывозных таможенных пошлин необходимо применять ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на товары, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (п. 5 ст. 185 ТК ЕАЭС);

8) обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении временно вывозимых транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами Союза, возникает у декларанта таких транспортных средств международной перевозки с момента регистрации таможенным органом декларации на транспортное средство и подлежит исполнению при наступлении следующих обстоятельств и в следующие сроки:

  • в случае утраты временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами Союза. Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин является день такой утраты, а если такой день не установлен, - день выпуска таких товаров в качестве временно вывезенных транспортных средств международной перевозки;
  • в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, являющиеся товарами Союза, без помещения таких транспортных средств под таможенную процедуру экспорта в соответствии с п. 5 ст. 276 ТК ЕАЭС. Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин является день такой передачи, а если такой день не установлен, - день выпуска таких товаров в качестве временно вывезенных транспортных средств международной перевозки (п. 4 ст. 280 ТК ЕАЭС).

Вывозные таможенные пошлины в указанных случаях подлежат уплате, как если бы временно вывезенные транспортные средства международной перевозки помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин.

Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на день регистрации таможенным органом декларации на транспортное средство (п. 5 ст. 280 ТК ЕАЭС).

Подготовлено на основе материала
М.Г. Высоких
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы

«Консультант Плюс»

03.04.20

Как рассчитывается таможенная пошлина при экспорте за пределы ЕАЭС

Если на вывозимый товар установлена ставка в процентах, то необходимо умножить таможенную стоимость на ставку пошлины.

Если на товар установлена ставка в денежной сумме на единицу веса (объема), то необходимо умножить базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро, то нужно отдельно рассчитать пошлину по адвалорной ставке и специфической. Заплатить нужно большую из них

Таможенная процедура экспорта - таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). При перемещении товаров через границу Таможенного союза в таможенной процедуре экспорта уплачиваются таможенные платежи, в состав которых входит в том числе таможенная пошлина (ст. 140 ТК ЕАЭС).

Таможенной пошлиной признается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза (пп. 33 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Вывозные таможенные пошлины являются одним из видов таможенных платежей (ст. 46 ТК ЕАЭС) и уплачиваются при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.

При этом в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются в порядке, установленном Правительством РФ, исходя из формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин (ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 N 754. Ставка вывозной таможенной пошлины установлена либо в процентах от таможенной стоимости, либо в российских рублях, либо в евро, либо в долларах США.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

  • 1)адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
  • 2)специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
  • 3)комбинированные - сочетающие как установленные ставки в процентах от таможенной стоимости, так и установленные в зависимости от физического показателя.

Для применения ставок вывозных таможенных пошлин необходимо верно определить код товара по ТН ВЭД ЕАЭС. Конкретному коду товара соответствует ставка вывозной таможенной пошлины в случае, если она установлена.

Для исчисления суммы вывозной таможенной пошлины при экспорте товаров в большинстве случаев оперируют тремя величинами: таможенной стоимостью, весом, ставкой пошлины.

Для расчета вывозной таможенной пошлины следует:

  • умножить таможенную стоимость на ставку пошлины, если на вывозимый товар установлена ставка в процентах.

Пример. Расчет таможенной пошлины при ставке, установленной в процентах

При вывозе из РФ за пределы ЕАЭС тунца обыкновенного (код 0302 99 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка вывозной таможенной пошлины в размере 5% от таможенной стоимости. То есть если таможенная стоимость товара (тунца) равна 100 000 долл. США, то при вывозе необходимо уплатить сумму пошлины в размере 5 000 долл. США в рублевом эквиваленте вне зависимости от остальных параметров товара (веса).

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС);

При вывозе из РФ за пределы ЕАЭС тунца обыкновенного (код 0302 99 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка вывозной таможенной пошлины в размере 5% от таможенной стоимости. То есть если таможенная стоимость товара (тунца) равна 100 000 долл. США, то при вывозе необходимо уплатить сумму пошлины в размере 5 000 долл. США в рублевом эквиваленте вне зависимости от остальных параметров товара (веса).

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС);

  • умножить базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины, если на товар установлена ставка в денежной сумме на единицу веса (объема).

Пример. Расчет таможенной пошлины при ставке, установленной за единицу веса

При вывозе необработанных шкур свиней (код 4103 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка вывозной таможенной пошлины в размере 200 евро за 1 000 кг. Таким образом, при вывозе партии шкур свиней весом 10 500 кг подлежит уплате пошлина в размере 2 100 евро с соответствующим переводом в рублевый эквивалент вне зависимости от таможенной стоимости товара.

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС);

При вывозе необработанных шкур свиней (код 4103 30 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка вывозной таможенной пошлины в размере 200 евро за 1 000 кг. Таким образом, при вывозе партии шкур свиней весом 10 500 кг подлежит уплате пошлина в размере 2 100 евро с соответствующим переводом в рублевый эквивалент вне зависимости от таможенной стоимости товара.

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС);

  • отдельно рассчитать пошлину по адвалорной ставке и специфической, если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро. Заплатить нужно большую из них.

Пример. Расчет таможенной пошлины при комбинированной ставке

При вывозе отходов и лома литейного чугуна (код 7204 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка пошлины в размере 5% от таможенной стоимости, но не менее 5 евро за 1 000 кг. В рассматриваемом случае подлежащая уплате вывозная таможенная пошлина определяется по наибольшей величине исходя из сравнения результатов расчета по каждому из критериев. Так, если стоимость партии лома составляет 100 000 евро, а вес - 500 тонн, то расчет пошлины по стоимостному критерию покажет размер пошлины 5 000 евро, а по весовому - 2 500 евро. Таким образом, подлежит уплате пошлина в размере 5 000 евро в рублевом эквиваленте.

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).

При вывозе отходов и лома литейного чугуна (код 7204 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС) установлена ставка пошлины в размере 5% от таможенной стоимости, но не менее 5 евро за 1 000 кг. В рассматриваемом случае подлежащая уплате вывозная таможенная пошлина определяется по наибольшей величине исходя из сравнения результатов расчета по каждому из критериев. Так, если стоимость партии лома составляет 100 000 евро, а вес - 500 тонн, то расчет пошлины по стоимостному критерию покажет размер пошлины 5 000 евро, а по весовому - 2 500 евро. Таким образом, подлежит уплате пошлина в размере 5 000 евро в рублевом эквиваленте.

Перевод валюты производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).

Подготовлено на основе материала
М.Г. Высоких
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы

«Консультант Плюс»

02.04.20

Особенности при оформлении экспорта товаров в Белоруссию

Поскольку и Россия, и Белоруссия являются членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), при экспорте товаров в Белоруссию отсутствует необходимость декларировать вывозимые товары и уплачивать в отношении их вывозные таможенные пошлины. Меры нетарифного регулирования также не применяются.

Российская организация - экспортер обязана представить статистическую форму учета перемещения товаров.

Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Армения, Кыргызская Республика и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС.

В ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование (ст. 1 ТК ЕАЭС).

Территории государств - членов ЕАЭС составляют таможенную территорию ЕАЭС, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины и меры нетарифного регулирования, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (ст. 25 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), ст. 5 ТК ЕАЭС).

Таким образом, при заключении контракта на поставку товаров, являющихся в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС товарами ЕАЭС, из России в Белоруссию отсутствует необходимость декларировать вывозимые товары и уплачивать в отношении их вывозные таможенные пошлины. Меры нетарифного регулирования также не применяются.

При этом отсутствие декларирования вывозимого товара не отменяет заключения внешнеторгового контракта, постановки его при необходимости на учет в уполномоченном банке, правильного оформления товаросопроводительных и транспортных документов.

Заключенный между сторонами внешнеторговый контракт подтверждает совершение сделки с товарами. В нем отражаются условие о поставляемом товаре, цена товара, момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю и прочие условия.

Учет экспортного контракта в банке

Резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, сумма обязательств по которому равна или превышает эквивалент 6 млн руб., должен осуществить постановку контракта на учет в уполномоченном банке (п. п. 4.2, 5.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - Инструкция)).

Организации-экспортеру, чтобы поставить контракт на учет, достаточно представить в банк общие сведения об экспортном контракте: вид, валюту экспортного контракта, сумму обязательств, предусмотренную контрактом, дату завершения исполнения обязательств по контракту, а также реквизиты нерезидента: наименование и страну (п. 5.4 Инструкции).

Экспортный контракт в этом случае должен быть представлен резидентом-экспортером в банк не позднее 15 рабочих дней после даты постановки экспортного контракта на учет банком (п. 5.10 Инструкции).

Применение косвенных налогов

При экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее - Протокол)). Российская организация, экспортирующая товары в Белоруссию, не вправе отказаться от применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), предусмотренные п. 4 Протокола:

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме (Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов").

Указанное заявление российской организации - экспортеру представляет налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары;

  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

При этом транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган в электронной форме перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных по форме, предусмотренной международным межведомственным договором (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

Форма перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@.

Представлять в налоговые органы выписку банка в указанном пакете документов не требуется (Письмо Минфина России от 13.11.2018 N 03-07-13/1/81506).

В случае помещения экспортируемых товаров на территории Белоруссии под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в пакете документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в налоговый орган РФ представляется заверенная таможенным органом Белоруссии копия таможенной декларации (Письмо Минфина России от 03.09.2019 N 03-07-13/1/67696).

Представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров

Российское лицо, которое заключило сделку или от имени (по поручению) которого заключена сделка, в соответствии с которой товары ввозятся в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Союза или вывозятся из Российской Федерации на территории государств - членов Союза, а при отсутствии такой сделки российское лицо, которое имело на момент получения (при ввозе) или отгрузки (при вывозе) товаров право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, обязаны представлять в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности (ч. 2 ст. 278 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", Приказ ФТС России от 03.06.2019 N 901).

Обратите внимание! За непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров либо представление статистической формы учета перемещения товаров, содержащей недостоверные сведения, установлена административная ответственность по ст. 19.7.13 КоАП РФ.

Статистическая форма представляется в таможенный орган, в регионе деятельности которого заявитель состоит на учете в налоговом органе в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведены отгрузка товаров со склада или получение товаров на склад.

Статистическая форма заполняется за отчетный месяц по нескольким отгрузкам (получениям) товаров, отгруженных (полученных) на одних и тех же условиях в рамках одного контракта (договора) (при наличии), или отдельно по каждой отгрузке (получению) товаров.

Статистическая форма заполняется с использованием программного обеспечения, размещенного на официальном сайте ФТС России в сети Интернет, независимо от наличия или отсутствия у заявителя усиленной квалифицированной электронной подписи, выданной для представления сведений в таможенные органы.

При наличии электронной подписи статистическая форма подается только в виде электронного документа.

В случае отсутствия электронной подписи статистическая форма, заверенная подписью и печатью заявителя (при наличии), представляется в таможенный орган на бумажном носителе (лично или по почте заказным письмом) (п. п. 6 - 7 Правил ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329 "Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза").

Подготовлено на основе материала
Е.А. Нечаевой
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы

«Консультант Плюс»

02.04.20

Особенности оформления экспорта товаров в Азербайджан

Поскольку Азербайджан членом ЕАЭС не является, экспорт товаров из России в Азербайджан осуществляется в соответствии с таможенной процедурой экспорта в общем порядке. Товары при их помещении под таможенную процедуру экспорта подлежат таможенному декларированию путем подачи декларации на товары с уплатой вывозных таможенных пошлин, соблюдением запретов и ограничений.

Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Армения, Кыргызская Республика и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС.

Азербайджан членом ЕАЭС не является, следовательно, действие Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и предусмотренных им свободы движения товаров, отсутствия таможенного декларирования и государственного контроля на экспортную сделку по продаже товаров в Азербайджан не распространяется.

Также Азербайджанская Республика не является участницей Договора о зоне свободной торговли (подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011) (Решение Совета глав государств СНГ "О Положении о Совете министров иностранных дел Содружества Независимых Государств" (принято в г. Сочи 11.10.2017)).

Таможенное декларирование

Вывоз товаров из России в Азербайджан осуществляется в соответствии с таможенной процедурой экспорта в общем порядке. Применение указанной процедуры регулируется гл. 21 ТК ЕАЭС.

Условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются (ст. 140 ТК ЕАЭС):

  • уплата вывозных таможенных пошлин в соответствии с ТК ЕАЭС;
  • соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕАЭС;
  • соблюдение иных условий, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС, двусторонними международными договорами между государствами-членами и международными договорами государств-членов с третьей стороной.

Товары при их помещении под таможенную процедуру экспорта подлежат таможенному декларированию путем подачи декларации на товары (ст. ст. 104, 105 ТК ЕАЭС).

Таможенное декларирование осуществляется в электронной форме (п. 3 ст. 104 ТК ЕАЭС).

Форма декларации на товары и Порядок ее заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 "О форме декларации на товары и порядке ее заполнения".

В качестве декларации на товары допускается использование транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами государств-членов с третьей стороной, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров, в случаях и порядке, определяемых ТК ЕАЭС, международными договорами государств-членов с третьей стороной и (или) Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией (п. 6 ст. 105 ТК ЕАЭС).

  • В качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы с представлением заявления в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263):
  • общая таможенная стоимость декларируемых товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств - членов Евразийского экономического союза, - суммы, эквивалентной 1 000 евро;
  • товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
  • перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
  • товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.

Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, указаны в ст. 108 ТК ЕАЭС. К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие совершение сделки с товарами, транспортные (перевозочные) документы, документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, документы о происхождении товаров.

К документам, подтверждающим совершение сделки с товарами, в первую очередь относится заключенный между сторонами внешнеторговый контракт, в котором отражаются условие о поставляемом товаре, цена товара, момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

К транспортным (перевозочным) документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, могут относиться международная товарно-транспортная накладная (CMR) (если товар вывозится автомобильным транспортом), международная железнодорожная товарно-транспортная накладная.

Таможенные платежи

Ставки вывозных таможенных пошлин на экспортируемые товары установлены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 N 754 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 754).

При экспорте товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС таможенная пошлина, как правило, не установлена или установлена равной нулю. Ненулевые ставки вывозных таможенных пошлин установлены в том числе на вывоз некоторых видов древесины, отходов и лома ряда металлов, некоторых видов рыбопродукции.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 1 ст. 141 ТК ЕАЭС).

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен ТК ЕАЭС (п. 3 ст. 141 ТК ЕАЭС).

К таможенным платежам также относятся таможенные сборы (пп. 5 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных в том числе с выпуском товаров (п. 1 ст. 47 ТК ЕАЭС).

Необходимо отметить, что в силу п. 26 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

При этом ФТС России в Письме от 07.09.2018 N 01-11/57109 "Об освобождении от уплаты таможенных сборов за таможенные операции товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта" указала, что под товарами, облагаемыми вывозными таможенными пошлинами, понимаются товары, в отношении которых установлена ставка вывозной таможенной пошлины (в том числе ставка в размере 0% и 0 руб.). В связи с этим освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции применяется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, в случае если в отношении таких товаров не установлены ставки вывозных таможенных пошлин (в том числе не установлена ставка в размере 0% и 0 руб.).

Таким образом, даже если Постановлением N 754 в отношении товара установлена ставка вывозной таможенной пошлины 0% или 0 руб., то таможенные сборы все равно подлежат уплате.

Ставки таможенных сборов установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

Соблюдение запретов и ограничений

Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру экспорта является соблюдение установленных запретов и ограничений (ст. ст. 7, 140 ТК ЕАЭС).

Перечни товаров, ввоз или вывоз которых на таможенную территорию ЕАЭС запрещен или в отношении которых установлен разрешительный порядок ввоза или вывоза с таможенной территории ЕАЭС, установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.04.2015 N 30 "О мерах нетарифного регулирования".

Перечень товаров, в отношении которых при экспорте не применяются запреты и ограничения, утвержден ФСТЭК (Идентификационное заключение от 30.01.2019 N 0292-19/7701350013).

Установлен также Перечень продукции, в отношении которой вводится временный запрет на вывоз из Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 02.03.2020 N 223).

К документам, подтверждающим соблюдение запретов и ограничений при экспорте товаров, относятся фитосанитарный сертификат (при экспорте сельскохозяйственной продукции), ветеринарный сертификат (при экспорте продукции животноводства), лицензии на экспорт (при экспорте, в том числе минерального сырья, культурных ценностей, драгоценных металлов и т.д.).

Документы о происхождении товаров, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со ст. 29 ТК ЕАЭС, необходимы во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка зависит от происхождения товаров. Происхождение товаров также подтверждается, если таможенным органом обнаружены признаки того, что товары происходят из такой страны, товары, происходящие из которой запрещены к вывозу с таможенной территории ЕАЭС или с территории государства-члена согласно установленным в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе запретам и ограничениям.

При вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС сертификат о происхождении товара выдается уполномоченными государственными органами или уполномоченными организациями государств-членов, если сертификат о происхождении товара необходим по условиям контракта, по правилам страны ввоза товаров или если наличие сертификата о происхождении товара предусмотрено правилами определения происхождения вывозимых товаров (п. 3 ст. 31 ТК ЕАЭС).

В отношении товаров, произведенных в Российской Федерации и экспортируемых в страны СНГ, сертификаты о происхождении товара (форма СТ-1) удостоверяются Торгово-промышленными Палатами Российской Федерации (п. п. 1.2, 3.1 Положения о порядке оформления, удостоверения и выдачи сертификатов происхождения товаров, а также других документов, связанных с осуществлением внешнеэкономической деятельности, утвержденного Постановлением Правления ТПП РФ от 23.12.2015 N 172-14).

Указанные документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации (п. 3 ст. 108 ТК ЕАЭС).

Учет экспортного контракта в банке

Резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, сумма обязательств по которому равна или превышает эквивалент 6 млн руб., должен осуществить постановку контракта на учет в уполномоченном банке (п. п. 4.2, 5.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - Инструкция)).

Организации-экспортеру, чтобы поставить контракт на учет, достаточно представить в банк общие сведения об экспортном контракте: вид, валюта экспортного контракта, сумма обязательств, предусмотренная контрактом, дата завершения исполнения обязательств по контракту (п. 5.4 Инструкции).

Экспортный контракт в этом случае должен быть представлен резидентом-экспортером в банк не позднее 15 рабочих дней после даты постановки экспортного контракта на учет банком (абз. 4 п. 5.3 Инструкции).

В случае если для постановки на учет контракта резидентом был представлен в банк проект контракта, резидент в срок не позднее 15 рабочих дней после даты подписания соответствующего контракта должен представить его в банк (п. 5.10 Инструкции).

Подготовлено на основе материала
Е.А. Нечаевой
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы

«Консультант Плюс»
02.04.20

Как совершаются таможенные операции с применением карнета А.Т.А.

Карнет A.T.A. - это международный инструмент, применяющийся при таможенном оформлении временного ввоза (вывоза) определенных категорий товаров. При временном ввозе (вывозе) товаров с применением карнетов A.T.A. иные таможенные документы не оформляются, таможенные пошлины, сборы не уплачиваются, обеспечение уплаты таможенных платежей не вносится. При временном ввозе (вывозе) товаров держатель карнета A.T.A. (представитель держателя) должен предъявить карнет A.T.A., товары, а также документы, необходимые для таможенных целей. В карнете A.T.A. заполняются соответствующие листы

Карнет A.T.A. - это международный таможенный документ о временном ввозе товаров, приравниваемый к таможенной декларации для целей таможенного декларирования при применении таможенной процедуры временного ввоза, позволяющий идентифицировать товары и используемый в качестве международно-действующей гарантии обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов (п. 2 Методических рекомендаций о применении карнета АТА, утвержденных Приказом ФТС России от 28.12.2012 N 2675 (далее - Методические рекомендации), п. 8.5.4 Приложения 8.5 к Письму ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660@).

Применение карнетов A.T.A. регулируется Таможенной конвенцией о карнете A.T.A. для временного ввоза товаров (Конвенция A.T.A.) (заключена в г. Брюсселе 06.12.1961) (далее - Конвенция о карнете A.T.A.) и Конвенцией о временном ввозе (заключена в г. Стамбуле 26.06.1990) (далее - Конвенция о временном ввозе).

Российская Федерация присоединилась к Конвенции о карнете A.T.A., а также к некоторым приложениям к Конвенции о временном ввозе (Постановление Правительства РФ от 02.11.1995 N 1084 "О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете ATA для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений"):

  • Приложение A "О документах временного ввоза (карнеты A.T.A. и карнеты CPD)";
  • Приложение B.1 "О товарах для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или подобных мероприятиях";
  • Приложение B.2 "О профессиональном оборудовании";
  • Приложение B.3 "О контейнерах, поддонах, упаковках, образцах и других товарах, ввезенных в связи с коммерческой операцией";
  • Приложение B.5 "О товарах, ввезенных для образовательных, научных или культурных целей".

Постановлением от 25.01.2013 N 36 "О принятии Российской Федерацией Приложения B.6 к Конвенции о временном ввозе" Правительство РФ приняло от имени Российской Федерации Приложение B.6 к Конвенции о временном ввозе.

При этом Приложение B.6 к Конвенции о временном ввозе было принято с оговоркой, касающейся неприменения Российской Федерацией примерного перечня личных вещей путешественников (дополнение I к Приложению B.6). Следовательно, Приложение B.6 к Конвенции о временном ввозе применяется Российской Федерацией только в отношении грузов, ввезенных в спортивных целях (дополнение II к Приложению B.6 к Конвенции о временном ввозе).

Таким образом, с применением карнетов A.T.A. временно ввезены в Российскую Федерацию могут быть только перечисленные в указанных выше Приложениях к Конвенции о временном ввозе товары, в том числе товары для демонстрации на выставках, упаковка, контейнеры, товары, ввозимые в научных, культурных и спортивных целях.

Также следует учитывать, что на основании карнета A.T.A. могут ввозиться только товары; для временного ввоза транспортных средств необходимо использовать карнет CPD (ст. 1 Приложения A к Конвенции о временном ввозе).

Общий порядок выдачи карнетов A.T.A.

Каждая страна - участница Конвенции о карнете A.T.A. вместо своих национальных таможенных документов принимает карнеты A.T.A., действующие на ее территории и используемые в соответствии с положениями Конвенции о карнете A.T.A., на временно ввезенные товары (ст. 3 Конвенции о карнете A.T.A.).

Выдача карнетов A.T.A. осуществляется выдающей ассоциацией, которой таможенными органами договаривающейся стороны разрешено выдавать карнеты A.T.A. на территории этой договаривающейся стороны (п. "е" ст. 1 Конвенции о карнете A.T.A.).

При этом обязательства по выплате таможенным органам страны импортных пошлин и любых других сумм, подлежащих уплате в случае невыполнения условий временного ввоза или транзита в отношении товаров, ввезенных в эту страну по карнетам A.T.A., несет гарантирующая ассоциация (ст. 6 Конвенции о карнете A.T.A.).

Срок действия карнета A.T.A. не может превышать одного года с даты его выдачи. На обложке карнета А.Т.А. должны указываться страны, в которых он действует, и наименования гарантирующих ассоциаций - корреспондентов (ст. 4 Конвенции о карнете A.T.A.).

Карнеты, срок действия которых истек, и карнеты, которые держатель не намерен использовать вновь, подлежат возврату выдающей ассоциации (п. 11 Указаний по использованию карнета A.T.A. (Приложение "Макет карнета A.T.A." к Конвенции о карнете A.T.A.)).

Порядок выдачи карнетов A.T.A. в РФ

На территории Российской Федерации работу по оформлению и выдаче карнетов A.T.A., а также функции гарантирующей ассоциации осуществляет Торгово-промышленная палата Российской Федерации (п. 2 Постановления Правительства РФ N 1084).

Приказом ТПП России от 18.03.1999 N 20 "Об участии ТПП РФ в международной системе АТА" утверждено Положение о порядке оформления, удостоверения и выдачи карнетов АТА (далее - Положение).

Для получения карнета A.T.A. заинтересованное лицо обращается в ТПП России и представляет в том числе документ, подтверждающий его статус, заполненный бланк заявления, список товаров, изложенных в том же виде, в каком он будет указан на обороте обложки карнета А.Т.А., гарантийное финансовое обязательство (п. 1 разд. IV Положения).

Владелец карнета A.T.A. обязан соблюдать требования, регламентирующие использование карнета A.T.A., и выполнять таможенные правила страны, в которую ввозятся товары. Он должен получить требуемую отметку о прохождении таможенного контроля при въезде в каждую страну и выезде из нее, поскольку отсутствие таких отметок может повлечь за собой обложение таможенными пошлинами и налогами. В интересах владельца карнета A.T.A. постоянно следить за правильным оформлением карнетов и ваучеров карнетов (а если надо, то и требовать этого) на каждом пограничном контрольно-пропускном пункте при въезде и выезде (п. 2 разд. VI Положения).

Порядок временного ввоза (вывоза) товаров с применением карнета A.T.A.

При ввозе товаров с применением карнета A.T.A. в Российскую Федерацию держатель (представитель держателя) карнета A.T.A. предъявляет товары и представляет карнет A.T.A. компетентному таможенному органу ввоза.

Перечень таможенных органов, обладающих компетенцией по совершению таможенных операций с товарами, перемещаемыми с применением карнетов A.T.A., в том числе полномочиями по регистрации таможенных деклараций, утвержден Приказом Минфина России от 11.12.2019 N 223н.

При этом по желанию держателя (представителя держателя) карнета A.T.A. и в зависимости от установленной компетенции таможенного органа держателем (представителем держателя) карнета A.T.A. заполняется соответствующий отрывной лист (ваучер) карнета A.T.A.:

  • в случае если таможенный орган ввоза обладает компетенцией на совершение таможенных операций в отношении категории заявленных в карнете A.T.A. товаров, заполняются корешок и отрывной лист (ваучер) белого цвета "importation" карнета A.T.A.;
  • в случае необходимости доставки товаров до внутреннего таможенного органа заполняются корешки и отрывные листы (ваучеры) голубого цвета "transit" карнета A.T.A. в двух экземплярах (п. 22 Методических рекомендаций).

В целях таможенного декларирования товаров, раннее временно ввезенных с применением карнета A.T.A., для их обратного вывоза держатель (представитель держателя) карнета A.T.A. обязан предъявить товары и карнет A.T.A. с документами, необходимыми для таможенных целей, в контролирующий таможенный орган. В карнете A.T.A. держателем (представителем держателя) карнета A.T.A. заполняется соответствующий отрывной лист (ваучер) белого цвета "reexportation" карнета A.T.A. (п. п. 41, 42 Методических рекомендаций).

При помещении товаров под таможенную процедуру временного вывоза таможенное декларирование товаров, на которые распространяется область применения Конвенции о временном ввозе, может осуществляться по выбору декларанта с применением в качестве декларации на товары карнета A.T.A., выданного ТПП России (п. 75 Методических рекомендаций).

Аналогичное положение содержится в п. 5-1 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263, согласно которому в государствах - членах Евразийского экономического союза, присоединившихся к Конвенции о карнете A.T.A. и Конвенции о временном ввозе, при временном вывозе с территории (временном ввозе на территорию) таких государств, а также при обратном ввозе (реимпорте) на территорию (обратном вывозе (реэкспорте) с территории) таких государств таможенное декларирование товаров, на которые распространяется область применения Конвенции о временном ввозе, может осуществляться по выбору декларанта с применением в качестве декларации на товары карнета A.T.A., заполненного в соответствии с Конвенцией о карнете A.T.A., с прилагаемыми к нему транспортными (перевозочными) и коммерческими документами, если это предусмотрено законодательством такого государства.

При помещении товаров под таможенную процедуру временного вывоза карнет A.T.A. представляется в таможенный орган и принимается им только в случае, если он заполнен и оформлен надлежащим образом выдающей ассоциацией.

При представлении карнета A.T.A. в таможенный орган держателем карнета A.T.A. или его представителем заполняется соответствующий отрывной лист (ваучер) желтого цвета "exportation" карнета A.T.A. (п. 76 Методических рекомендаций).

Следует иметь в виду, что товары, ввозимые с применением карнета A.T.A., ввозятся с полным условным освобождением от таможенных пошлин, налогов, а также с освобождением от уплаты таможенных сборов за совершение действий, связанных с выпуском товаров, временно ввозимых в Российскую Федерацию с применением карнетов A.T.A., в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов A.T.A. и при их обратном вывозе (реэкспорте) из Российской Федерации (п. 2 Методических рекомендаций).

При этом, пока товары, ввезенные с применением карнета A.T.A., находятся на территории временного ввоза, они не подлежат продаже и не могут быть сданы в аренду или использоваться иным образом за вознаграждение, если только это не допускается национальным законодательством территории временного ввоза (ст. 3 Приложения B.1 к Конвенции о временном ввозе).

Таким образом, карнет A.T.A. представляет собой международный инструмент, значительно упрощающий таможенное оформление при временном ввозе (вывозе) определенных категорий товаров. При временном ввозе (вывозе) товаров с применением карнетов A.T.A. иные таможенные документы не оформляются, таможенные пошлины, сборы не уплачиваются, обеспечение уплаты таможенных платежей не вносится, поскольку карнет A.T.A. сам по себе является международной гарантией уплаты пошлин. Карнет A.T.A. позволяет его держателю неоднократно осуществлять временный ввоз (вывоз) товаров в течение срока его действия.

Подготовлено на основе материала
Е.А. Нечаевой
Архангельская таможня
Северо-Западного таможенного управления
Федеральной таможенной службы

02.04.20

Может ли таможенный орган скорректировать коды ТН ВЭД товаров, выпущенных в соответствии с заявленной таможенной процедурой на основании предварительного решения о классификации товара, если данное предварительное решение вынесено ошибочно

Вопрос: Может ли таможенный орган скорректировать коды ТН ВЭД товаров, выпущенных в соответствии с заявленной таможенной процедурой на основании предварительного решения о классификации товара, если данное предварительное решение вынесено ошибочно?

Ответ: Таможенный орган может скорректировать коды ТН ВЭД товаров, выпущенных в соответствии с заявленной таможенной процедурой на основании предварительного решения о классификации товара, только в случае если данное предварительное решение принято на основании документов, содержащих недостоверные и (или) неполные сведения, подложных документов либо недостоверных и (или) неполных сведений.

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предварительное решение о классификации товара действует в течение пяти лет со дня его принятия.

Предварительное решение о классификации товара принимается таможенным органом на основании заявления лица (п. 1 ст. 24 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Заявление о принятии предварительного решения о классификации товара должно содержать сведения о платежном документе, подтверждающем уплату государственной пошлины, полное коммерческое наименование, фирменное наименование (товарный знак), основные технические и коммерческие характеристики товара, а также иную информацию, позволяющую однозначно классифицировать товар. При необходимости представляются пробы и (или) образцы товара, фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий и другие документы, необходимые для принятия предварительного решения о классификации товара (ч. 6, 7 ст. 18 Федерального закона N 289-ФЗ).

Если таможенным органом согласно пп. 2 п. 3 ст. 26 ТК ЕАЭС выявлены ошибки, которые допущены при принятии этого предварительного решения о классификации товара и которые влияют на сведения о коде товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, то в данном случае принимается решение о прекращении действия данного предварительного решения о классификации товара.

При этом на основании п. 4 ст. 26 ТК ЕАЭС решение о прекращении действия предварительного решения о классификации товара в данном случае вступает в силу со дня принятия этого решения о прекращении действия предварительного решения о классификации товара.

Если таможенным органом согласно пп. 1 п. 3 ст. 26 ТК ЕАЭС установлено, что заявитель для принятия этого предварительного решения о классификации товара представил документы, содержащие недостоверные и (или) неполные сведения, подложные документы либо недостоверные и (или) неполные сведения, то решение о прекращении действия предварительного решения о классификации товара вступает в силу со дня принятия такого предварительного решения о классификации товара (п. 4 ст. 26 ТК ЕАЭС).

Р.И. Васильев
ООО "Юко Нотификат"

«Консультант Плюс»
02.04.20

О необходимости предоставления в таможенные органы статистической формы учета перемещения товаров в отношении строительной техники, которая ввозится на территорию Казахстана для выполнения строительно-монтажных работ в течение шести месяцев

Вопрос: Российская организация (г. Москва) заключила договор с казахстанской организацией о выполнении строительно-монтажных работ на территории Республики Казахстан в течение шести месяцев. В рамках этого договора в Республику Казахстан выезжает строительная техника, принадлежащая российской организации, которая будет находиться в Республике Казахстан в течение срока выполнения строительно-монтажных работ. Обязана ли российская организация представить в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров в отношении строительной техники?

Ответ: Российская организация не обязана представлять в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, поскольку товары (строительная техника) вывозятся из Российской Федерации в Республику Казахстан на срок менее одного года.

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 278 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" российское лицо, которое заключило сделку или от имени (по поручению) которого заключена сделка, в соответствии с которой товары ввозятся в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - Союз) или вывозятся из Российской Федерации на территории государств - членов Союза, а при отсутствии такой сделки российское лицо, которое имело на момент получения (при ввозе) или отгрузки (при вывозе) товаров право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, обязаны представлять в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности.

Порядок ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами - членами Союза, а также статистическая форма учета перемещения товаров и Правила ее заполнения устанавливаются Правилами ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329 (далее - Правила N 1329).

Пунктом 3 Правил N 1329 установлено, что они не распространяются на товары, временно вывозимые из Российской Федерации на срок менее одного года (кроме товаров, предназначенных для внутренней или внешней переработки и арендуемых на срок более одного года).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации российская организация не обязана представлять в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, поскольку товары (строительная техника) вывозятся из Российской Федерации в Республику Казахстан на срок менее одного года.

Н.А. Дубинский
Учреждение образования
"Витебский государственный
технологический университет"

«Консультант Плюс»

02.04.20

Порядок возврата излишне уплаченного НДС на таможне при импорте

Для возврата излишне уплаченного НДС на таможне следует подать заявление и приложить к нему необходимые документы. При использовании лицевого счета, открытого на уровне ФТС России, сумма излишне уплаченного на таможне НДС может быть сначала зачтена в счет авансовых платежей.

При излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке можно обратиться непосредственно в суд

С учетом положений п. 6 ст. 67 ТК ЕАЭС, ч. 5 ст. 397, ч. 8 ст. 398 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) порядок возврата излишне уплаченного НДС на таможне при импорте находится в области правового регулирования Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ), в частности ст. 147 Закона N 311-ФЗ.

Так, излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника), форма которого в настоящее время утверждена Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (ч. 1 ст. 147 Закона N 311-ФЗ).

При этом из Закона N 311-ФЗ не следует, что такое заявление может быть подано в электронном виде (в том числе через сайт госоргана), в связи с чем представляется, что такое заявление и документы подлежат представлению нарочно либо посредством почтового отправления. Форма заявления о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов установлена Приложением N 2 к Приказу ФТС России N 2520.

К заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налогов должны прилагаться следующие документы (ч. 2 ст. 147 Закона N 311-ФЗ):

  • платежный документ, подтверждающий уплату налогов, подлежащих возврату;
  • документы, подтверждающие начисление налогов, подлежащих возврату;
  • документы, подтверждающие факт излишней уплаты налогов;
  • документы, указанные в ч. 4 - 7 ст. 122 Закона N 311-ФЗ;
  • документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате налогов, при подаче заявления о возврате налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;
  • иные документы, которые могут быть представлены лицом для подтверждения обоснованности возврата.

Возврат излишне уплаченных налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов (ч. 6 ст. 147 Закона N 311-ФЗ).

При отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик (его правопреемник) вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в пределах сроков, установленных ч. 1 ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ч. 4 ст. 147 Закона N 311-ФЗ).

Также следует иметь в виду, что возврат излишне уплаченных налогов не производится (ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ):

  • при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения указанной задолженности;
  • если сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;
  • в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

Существует еще один способ возврата излишне уплаченных сумм налогов, который применяется в случае, когда взаимоотношения с таможенными органами осуществляются с использованием комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС".

Возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а также сумм таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пп. 4 - 9 п. 1 ст. 67 ТК ЕАЭС, производится в форме их зачета в счет авансовых платежей информационной системой таможенных органов на основании поступивших в ресурс ЕЛС сведений из КДТ или отражения в ресурсе ЕЛС иных случаев, определенных ст. 67 ТК ЕАЭС, без представления плательщиком соответствующего заявления.

Не позднее одного рабочего дня, следующего за днем возврата (зачета) в счет авансовых платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, информация о произведенном зачете отражается в сервисе "Лицевой счет" личного кабинета участника ВЭД на официальном сайте ФТС России информационной системой таможенных органов без участия должностных лиц таможенных органов.

Информирование лица, уплатившего таможенные и иные платежи, если они уплачены по уведомлению об уплате таможенных пошлин, налогов в целях исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, при исполнении солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также в случае осуществления таможенного декларирования в письменной форме осуществляется таможенным органом, который выявил факт излишней уплаты или излишнего взыскания и данным действием осуществил возврат (зачет) таких платежей, в письменной форме не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за днем их зачета в счет авансовых платежей.

Возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится в форме их зачета в счет авансовых платежей по КБК авансовых платежей, за исключением КБК, в отношении которых правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации установлены особенности администрирования. В данном случае зачет осуществляется на КБК, с которого данные платежи были уплачены по соответствующему таможенному документу (п. 30 Временного порядка работы заинтересованных структурных подразделений ФТС России, Центрального информационно-технического таможенного управления и таможенных органов с единым ресурсом лицевых счетов плательщиков таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных представителей, а также иных лиц, осуществивших уплату денежных средств на счет Федерального казначейства, с применением комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС", приведенного в Приложении N 1 к Приказу ФТС России от 26.06.2019 N 1039 (далее - Временный порядок)).

Решения о возврате заинтересованным лицам авансовых платежей, в том числе остатков денежных средств, учитываемых как по КБК авансовых платежей, так и по иным КБК, решения о возврате иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, формируются: в отношении российского юридического лица - отделом контроля электронных платежей регионального таможенного управления, Калининградской областной и Центральной энергетической таможен, который осуществляет администрирование данного лицевого счета; в отношении заинтересованного лица, не являющегося российским юридическим лицом, - любой таможней, в полномочия которой входит принятие решений о возврате авансовых платежей, по выбору заинтересованного лица (п. 36 Временного порядка).

В настоящее время порядок возврата авансовых платежей, в том числе перечень документов, представляемых с заявлением о возврате, регулируется ст. 122 Закона N 311-ФЗ. Заявление может быть подано в течение трех лет.

Форма заявления о возврате авансовых платежей установлена Приложением N 1 к Приказу ФТС России N 2520.

При излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении таможенных платежей в бюджет) (п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49). При этом соблюдать требования, установленные ст. 147 Закона N 311, не обязательно (п. 45 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019).

Подготовлено на основе материала
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса

«Консультант»

25.03.20

Валютный контроль при реализации экспортного проекта: минимизация рисков

Михаил Константинович Антипов, руководитель экспортного агентства Михаила Антипова.

Стенограмма выступления М. К. Антипова на ежегодной конференции «Логистика химической промышленности», организованной эвент-агентством Logistic-community, 27 февраля 2020 г.

«Добрый день, уважаемые коллеги. Я сейчас расскажу о трех вещах. Первое – это то, что хочет государство от экспортеров; второе – как эти требования изменяются и будут изменяться; третье – как жить, пока эти требования такие, какие есть.

Требования экспортного контроля заключаются в том, что государство хочет от экспортера абсолютной пунктуальности в вопросах получения валютной выручки. Оно хочет, чтобы экспортер получил всю сумму полностью в точный срок, определенный контрактом, и строго на счет в российском банке. Часто экспортеры думают, что это их личный бизнес, который никого не касается, и плюс/минус день в получении выручки не страшен. Государство относится к этому по-другому. Оно хочет, чтобы выручка пришла в точно определенный контрактом срок. Вторая часть состоит в том, что нужно объяснить, что это за деньги. Банк может не принять деньги, если он не понимает, откуда эти деньги и почему они пришли. Банк может заблокировать перевод, и тогда снова возникает первая проблема: деньги, которые экспортер ждет в качестве своей выручки, могут не дойти до его счета, и он столкнется с невыполнением главного обязательства (получение валютной выручки). За эти нарушения установлена административная и уголовная ответственность.

Административная ответственность колеблется в диапазоне от 75% до 100% неполученной валютной выручки. Например, экспортер столкнулся с недобросовестным контрагентом, и его сделка составляет 1 млн рублей. Он не получил этот миллион рублей, то есть пострадает в коммерческом отношении. Государство еще на миллион его оштрафует за то, чтобы выполнил свою коммерческую обязанность, получил свои деньги от своего контрагента. Если сумма сделки больше 9 млн рублей, то уже возникает риск уголовной ответственности, которая может достигать до 5 лет лишения свободы. Это довольно проблемная ситуация для экспортеров.

Положительная часть этой истории заключается в том, что государство это понимает. Уже есть общий консенсус, что это надо упрощать. Нормы рудиментарные, они относятся к времени жесткого регулирования. Сейчас уже и регулирование стало легче, и необходимость в репатриации уже не такая острая. Поэтому в национальный проект международной кооперации экспорта был включен ряд мер, которые были направлены на то, чтобы все это упростить. Я расскажу о том, какой был консенсус. Проблема была в том, что договоренности были хорошие, а реализация идет очень медленно.

Пройдусь сразу по всем трем сюжетам. Первое, получение выручки на свой счет в уполномоченный банк. Государство по-прежнему настаивает на том, чтобы выручка приходила на счет в РФ. В своем время, когда мы вели диалог, то просили, чтобы отменили вообще требование о репатриации. Бывает так, что банк может получить выручку, а на следующий день отправить обратно за рубеж. Никто не запрещает, ее можно хранить за рубежом. Казалось бы, зачем нужно сначала получить, а потом вывезти обратно? На это Банк сказал, что ему нужно понимать происхождение выручки. Здесь вопрос не столько о сохранении валютного баланса Российской Федерации, а сколько вопрос борьбы с отмыванием денег. На данный момент банк может оценивать законность движения этих средств только, когда заходит сюда из зарубежной юрисдикции. Пока у них нет возможности вести постоянный диалог со своими зарубежными контрагентами и такими же центральными банками других государств, то они говорят, что пока ситуация не позволяет отказаться от репатриации. Единственное, на что они согласились, это внести изменения в закон о валютном регулировании и валютном контроле. По рублевым сделкам можно не возвращать валютную выручку, если она по контракту об экспорте несырьевых, неэнергетических товаров. Рублевые контракты – это небольшая доля российского экспорта, но это является первым шагом навстречу.

Банк России обещает, что по мере того, как будут устанавливаться отношения информационного обмена с зарубежными банками, они будут постепенно отказываться от требования о репатриации. Пока только по рублям. По другим видам экспорта и сырьевым товарам есть поэтапное движение. В законе прописана этапность, как будет меняться требование о репатриации. Единственное, чего не будет касаться – это лес. Экспорт леса является самой болезненной темой для государства.

Вторая часть – это административная ответственность. Мы договорились о том, что упрощаем требования валютного контроля не через отмену репатриации, а через смещение жестокой ответственности. Первое, о чем договорились – это, если валютная выручка поступает с нарушением срока, не превышающим 30 дней, то ответственность не наступает. Все это подготовленные поправки, которые находятся в Правительстве РФ. Это консенсус между регуляторами. Это то, к чему мы идем. Первое – компании не будут штрафовать за нарушение 30 дневного срока. Это часто бывает, так как где-то контрагент небрежно отнесется к срокам и на день-два задержит; где-то это связано с тем, что пока по банковской системе идут деньги, то время тоже теряется. Бывают такие маленькие нарушения, но сейчас закон таков, что если платеж опоздал на час, состав формальный, таможенный орган должен заводить дело. Эта поправка снимает данную проблему, что позволяет мелким погрешностям не привлекаться к ответственности.

Вторая история – это такой же тридцатидневный мораторий на штраф за получение валютной выручки на счет в зарубежном банке. Сейчас жесткое требование: только от контрагента, только на счет в своем банке в России. Это мешает компаниям, которые работают по закупкам за рубежом. Иногда, когда в иностранной юрисдикции происходит закупка, есть требование: счет должен быть в этой стране. Если закупка происходит в Германии, то и у претендентов и участников конкурса счет должен быть в Германии. Сейчас запрещено получать на счет Германии валютную выручку.

Третий пункт – это сейчас ответственность от 75% до 100%, ниже 75% она не может быть. Сейчас она будет снижена до вилки 5 – 30% для валютных контрактов, и до 3 – 10% для рублевых контрактов.

Отчетность у валютных операций – еще одно обязательство, о котором мы говорили ранее. Там также есть сроки предоставления отчётности о том, что это за деньги, как они пришли и за какие товары. Здесь сроки также сдвигаются. У компании будет период в 90 дней, когда она сможет представить эту отчетность. Устанавливается нижний порог в 200 тысяч рублей. В эквиваленте это может быть рублевый или валютный контракт, но если он до 200 тысяч рублей, то невозврат валютной выручки ответственности за собой не влечет.

Самый печальный сюжет – это уголовная ответственность. Уголовная ответственность по ст. 193 УК РФ наступает редко. Статистика говорит, что около 100 – 110 дел в год возбуждается, но до суда доходят 5 – 15 дел. Большая часть дел рассыпается на предварительной стадии. Однако для компаний, которые попали в данную ситуацию (повторюсь, что 9 млн рублей – это маленький контракт) издержки, связанные с участием в этом процессе по предоставлению объяснений о том, как они жили, работали и почему попали в эту ситуацию, являются неприятными. Мы предлагали вообще отменить статью, предусматривающую уголовную ответственность за неполучение валютной выручки и сделать это квалифицирующим признаком под другим составом: мошенничество, незаконное предпринимательство, стабилизация доходов. Когда это является частью большой схемы, то тогда это может быть отягчающим обстоятельством, но не самостоятельным составом. Однако у нас не получилось договориться с Банком России. Правоохранительные органы тоже сильно возражали против этого. В результате на совещании у Президента было принято решение о том, как будет на самом деле, уже внесены и приняты в первом чтении поправки.

Первая поправка в КоАП. Те статьи, которые предусматривают вилку от 75 до 100% - появится возможность вынести предупреждения. Это самая мягкая реакция на нарушения. Сейчас этого нет, но скоро будет. Появляется новый состав. В том случае, когда объем невозвращенной выручки составляет не 9 млн, а уже больше 100 млн рублей, тогда наступает административная ответственность при условии, что нет признаков уголовного преступления. И проверить респондирующие поправки в Уголовный кодекс. К уголовной ответственности можно будет привлечь уже не по первому нарушению, а только в том случае, если компанию привлекали к административной ответственности, то есть штрафовали за административное нарушение, когда объем неполученной выручки был выше 100 млн. Вся мелочевка, которая тоже может быть, не достаточна для привлечения к уголовной ответственности. Те, кто совершал мелкие нарушения, дальше не могут быть привлечены к уголовной ответственности, пока не совершат крупное нарушение.

Также существенно изменяются пороговые значения для привлечения к ответственности. Крупный размер – с 9 млн до 100 млн рублей; особо крупный размер – с 45 млн рублей до 150 млн рублей. Это половинчатые решения, потому что дамоклов меч по-прежнему остается занесенным. На мой взгляд, он не решает проблем, которые видят правоохранители и тех проблем, которые видят экспортеры. Тем не менее, это движение вперед. Будем надеяться, что эти поправки дойдут до логического итога. Также будем надеяться, что предыдущие поправки, которые заработали в рамках национального проекта, тоже будут приняты. Они готовы, уже есть консенсус. Здесь важно, чтобы это движение не прекратилось. Движение находится в завершающей стадии уже 1,5 года, то есть довольно долго, несмотря на принятые критические решения.

Какие есть рекомендации? На эту тему мы проводили вебинар специально с таможенными органами, где нам были даны рекомендации, которые я сейчас перечислю. Во многом это обычные рекомендации компаниям, которые ведут коммерческую деятельность и заботятся о своих интересах. Специфика, которую обуславливают требования валютного контроля, состоит в том, что вы должны не просто выполнять эти действия, но и формально фиксировать, чтобы потом можно было подтвердить. Если вдруг вы не получили выручку, и вас начинают привлекать к ответственности, то вы должны показать, что сделали все возможное для предотвращения данной ситуации. Это единственная возможность на законных основаниях избежать этой системы. Первое, что нужно сделать – проверить партнера (кто это такой, действительна ли его компания). Здесь желательно тоже оставлять какие-то следы. А именно, направлять письма в Торгово-промышленную палату, в торговое представительство РФ. Надо фиксировать факт, что вы заботились об этой ситуации и вели проработку, а не просто посмотрели в Интернете. На стадии заключения сделки неполучения валютной выручки является большим риском для вас, который надо минимизировать. Рекомендуется включать в договор санкции для партнера, если по его вине вы окажетесь в такой ситуации, так как вы заплатите штраф, понесете административные издержки, связанные с участием в административном/уголовном процессе. Эти вещи должны быть компенсированы контрагентом, и он должен это понимать. В разных странах разный уровень жесткости валютного регулирования. Контрагенты могут просто не понимать, что в России регулирование выстроено другим образом. Небрежность может быть обусловлена именно этим непониманием. Это непонимание необходимо исключить на стадии заключения сделки и зафиксировать юридическими инструментами.

Рекомендуется разносить срок отправления и получения денежных средств. Иногда деньги идут по банковской системе. В таком случае важно фиксировать, что срок исполнения обязательств, который указан в контракте, – это не срок отправления денег, а срок получения денег. Эти сроки нужно выставлять с запасом, а в идеале их необходимо разнести. Условно говоря, срок получения денег должен отставать недели на две от срока отправления денег, чтобы все возникшие недоразумения можно было осознать, выявить и устранить. На данный момент месяц – тот самый формальный срок, за которым следует ответственность.

Важно правильно выбирать арбитраж. Многие компании при заключении контракта скачивают из Интернета шаблон, где стоит Стокгольмский арбитраж, не зная что это такое. Потом, когда правоохранительные органы спрашивают о том, что было сделано для того, чтобы получить выручку, какие меры были приняты, ходили ли в Стокгольмский арбитраж, контрагент говорит, что не знает что это такое. Для правоохранительных органов это означает, что компания не собиралась всерьез требовать свои средства обратно. Это рассматривается как притворная сделка, и государство в такой ситуации не будет относиться снисходительно к этой компании. Нормальная компания, конечно, будет защищать свои права, правильно выбирая арбитраж, что является для таможенного органа, для суда индикатором вашей добросовестности.

Когда сделка уже реализуется, то важно заблаговременно напоминать контрагентам электронными письмами о том, что наступает срок. Потом правоохранителям можно будет показывать эти письма, тем самым доказывая, что вы заранее принимали меры и беспокоились. Если вы видите, что что-то изменилось, и контрагент не сможет вовремя перевести деньги, то можете изменить контракт, изменить срок исполнения контракта. Однако это можно сделать только заблаговременно. Если срок истек, и деньги вы не получили, то бесполезно говорить контрагенту об изменении в контракте. Вас все равно накажут, так как срок уже истек и есть формальное нарушение. Другое дело, если срок не истек, и вы договорились с контрагентом о других сроках, то тогда все в порядке. Государство такой расклад устраивает, но это важно делать заблаговременно. Если все-таки срок оплаты нарушен, то важно вести активную претензионную работу. Многие компании избегали ответственности только потому, что суд, правоохранительные органы видели, что компания не удовлетворена тем, что деньги где-то потерялись. Так часто бывает с компаниями, которые занимаются выводом денег. Они деньги как бы потеряли, хотя изначально не собирались их получать обратно. И сидят спокойно. Это признак недобросовестной компании. Если компания ведет активную претензионную работу, то это говорит о том, что она хочет получить свои деньги обратно. Нормальная, добросовестная компания, которая просто попала в непростую ситуацию. Это, может, выглядит как ритуал, но реальность пока такова. Если вы хотите избежать ответственности за нарушение, которое может быть вызвано действиями недобросовестного контрагента, на которого, к сожалению, вы мало можете влиять, то нужно все эти вещи тщательно и скрупулезно фиксировать, таким образом минимизировать свои риски».

"Альта-Софт"

16.03.20

Учет при транзитной торговле

Компания покупает импортный товар у российской организации, которая выступает транзитным продавцом. При этом (по условиям договора) покупатель должен забрать товар самовывозом непосредственно у зарубежного поставщика.

В результате у российской компании возникает множество вопросов: какую товарную накладную требовать от поставщика? на основании какого документа можно принять к вычету уплаченный на таможне НДС? каков порядок учета импортного НДС?

Компания, закупающая у российского продавца импортный товар с условием самовывоза от зарубежного поставщика, самостоятельно растаможивает его. При этом на таможне она платит все налоги (НДС, таможенные пошлины и сборы) и счет-фактуру продавец ей не выставляет. В качестве отгрузочных документов у компании по факту остаются авианакладные перевозчика, а поставщик выставляет только инвойс. Чтобы понять, как правильно оформлять документы в рассматриваемой ситуации, надо иметь ввиду, что она относится к транзитной торговле.

Транзитная торговля

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки. Торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а тот – отгрузить его на указанный ею склад. Другой договор, в рамках которого она обязуется поставить за плату товар, компания заключает с конечным покупателем. В первом договоре она выступает покупателем, а во втором – продавцом.

В данной ситуации организация, о которой идет речь, является конечным покупателем. Российский продавец выступает в роли транзитного продавца, а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком.

Обращаем внимание, что в данном случае именно транзитный продавец (а не транзитный поставщик) обязан составить свою накладную для покупателя. В ней и продавец, и покупатель должны будут расписаться.

Порядок оформления накладной ТОРГ-12 при транзитной торговле импортным товаром

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, транзитный продавец должен отразить в ней отправление товара конечному покупателю транзитом. Достигается это путем правильного заполнения реквизитов.

Отметим, что оформление товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле имеет свои особенности, но порядок их заполнения в этом случае на законодательном уровне не урегулирован. Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик». Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

  • в строке «Грузоотправитель» нужно указать поставщика;
  • в строке «Грузополучатель» – конечного покупателя;
  • в строке «Поставщик» – транзитного продавца;
  • в строке «Плательщик» – конечного покупателя;
  • в строке «Основание» – реквизиты договора между транзитным продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в разделе «Груз получил грузополучатель». При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».

При таком оформлении у покупателя не будет налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль, в связи с тем что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной. Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка ее составления для транзитной торговли, то особенности документооборота и заполнения первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике организации.

Переход права собственности при транзитной торговле импортным товаром

Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности. При транзитной торговле импортом право собственности переходит конечному покупателю во время подписания накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом.

Дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте. Например, в нем можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику либо оформления ввозной таможенной декларации.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.

Уплата таможенного НДС

Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в случае если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Он уплачивается при оформлении ввоза в Россию товара для внутреннего потребления на таможенном терминале.

НДС при импорте товара

При импорте товара значимы такие принципы:

  • Без уплаты импортного НДС товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Начисление суммы НДС происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД). Именно в этом документе указана величина НДС (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
  • Составления дополнительной отчетности не требуется.
  • Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):
    · таможенная стоимость товара;
    · таможенная пошлина (если она применяется);
    · акциз (если товар им облагается).

Вычет импортного НДС

Если организация после приобретения импортного товара отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет принять к вычету. Так, в соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий. Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  • Товар принят к учету. То есть приход товара отражен в учете. Причем товар может быть учтен и за балансом.
  • НДС уплачен. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС попадает в периоде ввоза. В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3.

Документальное оформление вычетов при импорте товаров

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация.

При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется.

Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137). Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация. Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение 4 лет (абзац пятый п. 13 и абзац третий подп. «а» п. 15 приложения 3 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137).

Проводки, возникающие при учете импортного НДС

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать следующими проводками:

Дебет 19 Кредит счета 68/ НДС – начислен НДС к уплате.

Дебет 68 Кредит 51 или – произведен платеж в адрес таможенного органа, или

Дебет 68 Кредит 76 – таможне перечислен авансовый платеж по НДС.

Дебет 68/ НДС Кредит 19 – принят импортный НДС к вычету из бюджета.

С учетом вышесказанного можно сделать следующие выводы:

  • рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле;
  • в этом случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. В этой накладной и продавец, и покупатель должны будут расписаться;
  • дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте;
  • документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.

Финансовая газета

13.03.20

Основные направления совершенствования таможенного администрирования в части обеспечения соблюдения запретов и ограничений

Зоя Николаевна Терешина, Член консультационного Совета, Центральная акцизная таможня.

Стенограмма выступления З. Н. Терешиной на ежегодной конференции «Логистика химической промышленности», организованной эвент-агентством Logistic-community, 27 февраля 2020 г.

«Добрый день, уважаемые коллеги. Моя тема на сегодня – это основные направления совершения таможенного администрирования в части обеспечения соблюдения запретов и ограничений. Немного расскажу о работе, которая была проведена ФТС России в создании максимально благоприятных условий для предпринимательской деятельности. Расскажу об устранении избыточных административных барьеров, а также о повышении скорости совершения таможенных операций без потерь эффективности таможенного контроля. На сегодня это является одним из ключевых факторов повышения конкурентоспособности национальной экономики.

ФТС России сосредоточена на совершении таможенного администрирования, автоматизации процессов, связанных с совершением таможенных операций, на расширении возможности участников ВЭД в получении информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов в электронном виде. Как вы знаете, эта давняя работа проводилась не просто по инициативе таможенных органов, но и по инициативе стратегии развития таможенных органов до 2020 года по поручению Правительства России. На сегодня эта работа продолжается. Я думаю, что она еще долго будет продолжаться. ФТС сделала все возможное для того, чтобы все документы предоставлялись в электронном виде. Федеральной таможенной службой были заключены соглашения с федеральными органами исполнительной власти, которые выдают разрешения. На сегодня это благополучно работает.

Также все сведения, указанные в документах, таможенные органы в большинстве случаев получают в электронном виде. К сожалению, на данный момент мы не получаем те документы, которые выдаются в государствах - членах ЕАЭС. Если ФТС эту работу стала проводить очень давно, то Белоруссия и Казахстан проводят у себя эту работу, но не проводят на базе ЕЭК. Эта работа стала проводиться намного позже для того, чтобы получать информацию. Вы знаете, что на сегодня у нас принимаются технические регламенты, изменилось законодательство по лицензированию, а также по всем направлениям по запретам и ограничениям, где есть единые документы и единые разрешения. Мы должны иметь информацию об этих документах со всех стран, где они получены. К сожалению, на данный момент мы можем получить только документы в электронном виде от федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации. Вы скажете, что есть реестры, которые можно получить на сайте ЕЭК. Это проблематично. Если ФТС в автоматическом виде отправляет запрос в органы и в течение минуты получает эту информацию, то для того чтобы запросить и получить информацию из реестра, который есть на сайте ЕЭК, необходимо выполнить ряд действий. Например, надо выйти в другую комнату, подойти к другому компьютеру и через Интернет зайти на этот сайт. Над этими вопросами Комиссия сейчас работает. Как быстро они смогут сделать – покажет время. Однако хочу сказать, что то, что есть у ФТС - это уже большой плюс.

Разрешительные документы, которые указываются в графе 44 таможенной декларации есть в электронном виде у таможенных органов. Они их получают от всех федеральных органов исполнительной власти. В соответствии со всеми соглашениями с ФОИВ мы получаем эту информацию. Данной информацией мы также обмениваемся с федеральными органами исполнительной власти в рамках системы управления рисками. Позже я расскажу, какой информацией мы обмениваемся.

Для того, чтобы устранить все ошибки, которые бывают при декларировании и указать номер в графу 44 правильно, была проведена работа о согласовании номеров документов. Номера документов формализованы и согласованы со всеми ФОИВ. Маски этих документов есть на сайте ФТС. В том случае, если будет допущена ошибка и неправильно записан номер в гр. 44, ни о каком запросе в электронном виде не может быть и речи. В этом случае декларация может быть не принята (если неправильно указан номер разрешительного документа), либо может быть отправлен дополнительный запрос. Для того, чтобы устранить эти ошибки, были разработаны маски документов, которые согласованы и указаны. В том случае, если неправильно указан код документов, то это тоже является большой ошибкой. Были разработаны алгоритмы сверки сведений, заявленных в декларации на товары, со сведениями, содержащимися в информационных ресурсах таможенных органов.

Сегодня работы также проводятся по Единому окну. Работа проводится ЕЭК для получения всей информации о выданных документах в Белоруссии, Казахстане и т.д. Это необходимая информация для того, чтобы не задерживать все таможенное декларирование.

Более подробно я бы хотела остановиться на технических регламентах. Я бы хотела остановиться на законодательстве о техническом регулировании. Все товары, которые ввозятся на таможенную территорию Евразийского экономического союза и непосредственно в Россию, должны соответствовать требованиям безопасности, в том числе мерам технического регулирования, установленными правилами Евразийского экономического союза и законодательством РФ в целях недопущения возникновения рисков, связанных с причинением вреда жизни или здоровью граждан, имуществу физических или юридических лиц, государственному и муниципальному имуществу и окружающей среде. Вместе с тем, анализ правоприменительной практики таможенных органов свидетельствует о значительном ввозе товаров в РФ с документами о соответствии обязательным требованиям, содержащих недостоверные сведения. Наиболее распространенным примером нарушения является недостоверное указание сведений в сертификатах соответствия и декларациях о соответствии. Это связано с тем, что участниками ВЭД не соблюдается порядок ввоза проб и образцов товаров, ввозимых в РФ для проведения исследований и испытаний в целях получения документов о соответствии, либо их ввоз не осуществляется в принципе. В соответствии с правом Евразийского экономического союза все товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, подлежат таможенному декларированию. При помещении продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозимые в качестве проб и образцов для проведения исследований и испытаний, представление таможенным органам документов, удостоверяющих их соответствие обязательным требованиям (сертификаты или декларации соответствия) не требуется. Вместе с тем, в таможенные органы должны быть представлены копии договора или письма с аккредитованным органом по сертификации, испытательной лабораторией, в которых указано количество товара, необходимого для проведения испытаний и исследований. Это указано в положении о порядке ввоза пунктом 4, который утвержден Решением ЕЭК № 294.

Таким образом, декларант при ввозе проб и образцов продукции должен представить таможенному органу декларацию на товары с одновременным предоставлением вышеуказанных документов, а также указать в графе 37 в декларации на товары код особенностей перемещения таких товаров, в соответствии с классификатором особенностей перемещения товаров, который утвержден Решением КТС № 378.

В настоящее время ФТС России и Росаккредитация ведут работу по автоматизации процесса сверки информации в части, касающейся установления факта ввоза участниками ВЭД образцов продукции для цели сертификации и декларирования соответствия. Результаты такой сверки информации будут использоваться для проведения следующих мероприятий. Со стороны ФТС России – для пресечения попыток совершения нарушений при ввозе товаров в РФ недобросовестными участниками ВЭД. Со стороны Росаккредитации – для проведения проверочных мероприятий в отношении аккредитованных органов по сертификации и испытательных лабораторий и центров. Со стороны уполномоченных органов по обеспечению государственного контроля за соблюдением требований технических регламентов ЕАЭС – Роспотребнадзор, Россельхознадзор, Росстандарт и др – для проведения проверочных мероприятий в отношении продукции, находящейся в обращении на территории РФ. Данные ведомства в основном являются уполномоченными органами, которые осуществляют как контрольные, так и надзорные функции на территории РФ.

В заключение своего доклада хотела бы отметить, что работы, проводимые ФТС России, направлены на то, чтобы сделать контроль более предсказуемым и менее обременительным для всех участников ВЭД».

Вопрос: «После очередного разъяснения Минпромторга о том, что так называемые отказные письма не имеют действия. Каким образом участник ВЭД, ввозящий товары из изовских позиций, может убедить таможенный орган, тем более при удаленной подаче сведений, в том, что его товар не требует документов об оценке соответствия».

Терешина Зоя Николаевна: «Действительно, это наболевший вопрос, который уже неоднократно разъяснялся таможенным органом. Были даны поручения ФТС о том, чтобы исключить двоякое толкование в списках. Наверное, все сталкивались с тем, когда стоит изовская позиция из данной группы. В таких случаях очень сложно сказать, подлежит или нет данный вид товара контролю. Для того, чтобы как-то выйти из этого положения ФТС самостоятельно перерабатывала эти списки и разместила у себя на сайте, стараясь без изовских позиций на 10 знаках. Где-то это получается, а где-то – нет. Для того, чтобы таможенные органы необоснованно не запрашивали документы, у таможенных органов есть отчетная форма (так называемая, 35 форма). Это все идет в электронном виде. Когда инспектор делает запрос участнику ВЭД о предоставлении этого документа, нажимая кнопку на запрос, он должен это делать обоснованно, так как в электронном виде тут же формируется данный запрос и идет с поста в таможенные органы, а далее в ФТС. Обоснованность запроса документа инспектором всегда проверяется. Если инспектор твердо убежден, что данный товар подлежит обязательному подтверждению о соответствии, он должен обосновать это, ссылаясь на тот же стандарт. Все стандарты указаны, и если нет тех требований, которые указаны в техническом регламенте, то товар не подлежит подтверждению о соответствии. Пока я была на рабочем месте, то от инспекторов требовали, чтобы они сами твердо проверяли подлежит/не подлежит, прежде чем сделать запрос».

Бобровский Петр Игоревич: «Тема отказных писем достаточно острая. Члены наших ассоциаций часто сталкиваются с требованием предоставить отказные письма не только при таможенном оформлении, но и при работе с торговыми сетями. Мы получили официальные позиции Роспотребнадзора, Евразийской экономической комиссии о том, что таких документов не существует. Я в краткой форме излагаю вам позицию регуляторов. Нет такого документа, как отказное письмо».

Терешина Зоя Николаевна: «Также и таможенный орган не имеет права требовать и принимать этот документ, так как его нет в перечне. В свое время, если вы сталкивались с порядком ввоза, п. 5 данного порядка предусматривал принятие таких писем и разъяснений. Однако данный пункт был исключен на коллегии по поручению Шувалова. Все разрешительные документы, которые предусмотрены Решением № 378, должны предоставляться. Те документы, которые запрашивает инспектор, должны быть запрашиваемы обоснованно».

Вопрос: «Если все-таки вопрос остается, то кто может решить подлежит ли тот или иной товар требованию предоставления разрешительного документа. Надо обращаться в Минпромторг, в Комиссию Евразийского союза или куда-то еще? Кто уполномочен решать вопросы в спорных случаях?»

Терешина Зоя Николаевна: «Если это технический регламент Таможенного союза, то только Комиссия может ответить на этот вопрос. По национальному законодательству уполномоченным органом в рамках технического регулирования является Минпромторг. Как таковых, отказных писем не существует, их не должны давать. Однако если посмотреть функции Минпромторга, то можно увидеть, что они обязаны отдавать такие письма. Если вы сомневаетесь, подлежит ли товар, и вы готовите заранее логистику, чтобы нигде не остановиться и заранее получить разрешительный документ, то можно обратиться, и вам должны разъяснить, относится или нет данный товар к данному виду технического регламента. Не более. Однако бывают запросы, когда запрашивают Минпромторг о предоставлении данных писем для целей таможенного декларирования. Такое письмо, конечно, никогда вам не дадут».

Бобровский Петр Игоревич: «На мой взгляд, отказные письма – это архаичная практика, которая по неясным причинам самовоспроизводится. На мой взгляд, от нее нужно уйти. Пробелы действительно есть. Целая группа продукции периодически выпадает из регулирования в процессе изменений в результате тех или иных изменений. Я бы рекомендовал обращать внимание на процесс регуляторной гильотины. Несмотря на то, что она предназначена для правильных и хороших изменений, а именно для отмены массы устаревших документов, сдерживающих технологическое развитие и развитие бизнес-процессов, нередко в перечень документов под отмену попадают достаточно свежие документы и те документы, которые были приняты усилиями бизнес-сообщества в диалоге с регуляторами. Эти документы направлены на решение каких-то проблем, и иногда они попадают в эти списки по формальному критерию. Поэтому я бы рекомендовал обращать внимание. Сейчас действует 41 группа по регуляторной гильотине. Несмотря на смену Правительства, работа продолжается. Если там есть нормативные акты, которые по вашему мнению являются правильными, то необходимо вносить предложение. Действительно, бывают ситуации, когда неясно, кто должен принимать решения. Приходит запрос в Минпромторг, далее Минпромторг или, предположим, ЕЭК изучают нормативно-правовую базу, но когда разбираются с конкретным товаром, идя вглубь, то выясняется, что какого-то исходного документа нет, или есть противоречия, которые не позволяют дать толкование. Все мы знаем, что государственные органы не очень любят брать на себя функцию разъяснителя. Поэтому всем участникам рынка приходится быть экспертами высокого уровня, чтобы разбираться в этой проблеме».

Терешина Зоя Николаевна: «Прозвучал комментарий о том, что технический регламент на химическую продукцию еще не вступил в силу. Хочу обратить ваше внимание на то, что когда технический регламент вступает в силу (если вы обратили внимание, то есть несколько переходных периодов), то некоторые документы отменяются, не действуют. Документы о соответствии. Здесь надо смотреть на эти переходные периоды. Обратите внимание на документы, которые были выданы до вступления данного документа, на то, когда они были опубликованы. Старые документы затем не будут действовать. Очень внимательно надо смотреть на это. Очень часто бывает, что при таможенном декларировании подают сертификат или декларацию, а документ недействующий. Это уже Административный кодекс. На это тоже обращайте внимание».

"Альта-Софт"

25.02.20

Контроль таможенной стоимости. Преимущества использования порядка заявления сведений о таможенной стоимости

Алексей Олегович Шацких, начальник отдела контроля таможенной стоимости Уральского таможенного управления

13 февраля 2020 г. в Уральском таможенном управлении состоялся вебинар на тему: «Контроль таможенной стоимости. Преимущества использования порядка заявления сведений о таможенной стоимости, предусмотренного пунктом 6 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, утвержденного Решением Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42». Представляем вашему вниманию доклад А. О. Шацких.

Шацких Алексея Олеговича, начальника отдела контроля таможенной стоимости Уральского таможенного управления

Таможенный контроль представляет собой совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании (статья 2 ТК ЕАЭС).

Таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним форм таможенного контроля. При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности объектов и форм таможенного контроля, реализуемого с помощью системы управления рисками (статья 310 ТК ЕАЭС).

Объектами таможенного контроля, в том числе, являются товары, находящиеся под таможенным контролем, таможенные и иные документы, а также сведения, содержащиеся в таких документах (статья 311 ТК ЕАЭС). При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров, а именно:

  • выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров;
  • структуры и величины таможенной стоимости товаров;
  • документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (статья 313 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Пунктом 5 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2019 года № 42 (далее – Положение), установлено, что при проведении контроля таможенной стоимости товаров признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

1. Выявление несоответствия сведений, заявленных в ДТ, со сведениями:

  • содержащимися в документах, представленных при декларировании;
  • полученными из информационных систем таможенных органов, и информационных систем других государственных органов.

А также выявление несоответствия сведений, содержащихся в одном документе, со сведениями, содержащимися в других документах, представленных при декларировании.

2. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза.
Для сравнения цен идентичных и однородных товаров используются информационные системы таможенных органов. Именно на данном сравнении основана система управления рисками. С ее помощью осуществляется выбор объектов таможенного контроля.

3. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов.
Например, цена заявленного товара, определяемая на основании биржевых котировок за определенный период времени, ниже, чем указана в официальной информации о биржевых котировках за аналогичный период времени.

4. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары.
Например, цена изделия из пластмассы определенного вида значительно ниже, чем цена собственно пластмассы аналогичного вида, ввозимого в тот же или сопоставимый ему период времени.

5. Наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем.

6. Наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена.
Например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме:

  • лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
  • расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров;
  • расходы на страхование и т. п.

Основанием для применения формы таможенного контроля: проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, в соответствии со статей 325 ТК ЕАЭС (далее - проверка документов и сведений), является выявление хотя бы одного признака недостоверного определения таможенной стоимости товаров.

В рамках проведения проверки документов и сведений таможенный орган в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС запрашивает дополнительные документы для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации. Перечень документов, которые могут быть запрошены таможенным органом, указан в пункте 8 Положения.

Отметим некоторые из таких документов:
1. Прайс-листы производителя ввозимых товаров.
Такие документы не должны копировать инвойсы и быть идентичны по составу сведений декларируемым товарам. Прайс-листы должны предназначаться неопределенному кругу лиц на широкий ассортимент товаров с указанием срока действия предложения.

2. Таможенная декларация страны отправления товаров.
Экспортная декларация является одним из основных документов, подтверждающих заявленные сведения о товарах, т.к. оформляется не продавцом, который находится в прямой коммерческой зависимости от покупателя и его интересов, а государственными органами страны отправления.

3. Документы об оплате ввозимых товаров.
Такие документы должны однозначно указывать на оплату товара именно в рамках данного контракта, коммерческих документов и товарной поставки.

Также необходимо отметить, что при заключении международных договоров целесообразно заранее предусмотреть обязанность продавца представлять документы, необходимые для подтверждения сведений о стоимости товаров, особенно, если согласно условиям поставки продавец осуществляет за свой счет перевозку товаров, а также выполняет таможенные формальности страны вывоза. Если запрошенные документы представлены таможенному органу до истечения срока выпуска товаров, установленного статьей 119 ТК ЕАЭС, то проверка документов и сведений завершается и, если представленные документы и сведения, подтверждают достоверность и полноту проверяемых сведений, таможенный орган производит выпуск товаров. Однако, в случае, если проверка документов и сведений не может быть завершена в сроки выпуска товаров или запрошенные документы не представлены таможенному органу до истечения срока выпуска товаров, установленного статьей 119 ТК ЕАЭС, таможенный орган информирует декларанта о возможности произвести выпуск товаров в соответствии со статьей 121 ТК ЕАЭС (при условии предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин).

При выпуске товаров в соответствии со статьей 121 ТК ЕАЭС проверка документов и сведений завершается после их выпуска.

Документы и сведения, могут быть представлены декларантом после выпуска товаров в срок, не превышающий 60 календарных дней со дня регистрации таможенной декларации. Проверка документов и сведений завершается таможенным органом не позднее 30 календарных дней со дня представления запрошенных документов и сведений. Если представленные документы и сведения не устраняют оснований для проведения проверки документов и сведений, таможенный орган до истечения 30 календарных дней со дня представления запрошенных документов и) сведений, вправе запросить дополнительные документы и сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации.
Такие дополнительные документы и сведения, в том числе письменные пояснения, должны быть представлены декларантом не позднее 10 календарных дней со дня регистрации таможенным органом запроса. При завершении проверки документов и сведений в случае, если представленные документы и сведения подтверждают достоверность и полноту проверяемых сведений, таможенный орган информирует декларанта о завершении проверки документов и сведений и о возможности возврата (зачета) обеспечения.

Таким образом, максимальный срок проведения проверки документов и сведений составляет 100 календарных дней со дня регистрации таможенной декларации. Например, в отношении ДТ №1 по результатам применения формы таможенного контроля: проверка документов и сведений, на основании анализа представленных документов и сведений, таможенным органом сделан вывод о подтверждении достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в ДТ.

Признаки недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров, являющиеся основанием для запроса таможенным органом дополнительных документов и сведений до выпуска товаров, не считаются таковыми, при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 6 Положения):

1. В отношении ранее ввезенных идентичных товаров (в примере - ДТ №1):

  • таможенная стоимость товаров определена по методу определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
  • по результатам контроля таможенной стоимости товаров подтверждены достоверность и (или) полнота проверяемых сведений.

2. Таможенное декларирование ввозимых товаров осуществляется в регионе деятельности таможни, в регионе деятельности которой осуществлялось декларирование ранее ввезенных идентичных товаров (в примере - ДТ № 1 и 2).

3. Срок с даты выпуска ранее ввезенных идентичных товаров или с даты направления декларанту информации о завершении проверки документов и сведений и о возможности возврата (зачета) обеспечения, до даты регистрации декларации на товары в отношении ввозимых товаров не превышает 180 календарных дней (в примере - ДТ № 1 и 2).

4. Ввозимые товары и ранее ввезенные товары являются идентичными, ввезены в рамках одного внешнеэкономического договора (контракта) при неизменных условиях сделки (в том числе в отношении цены товаров и условий их поставки) (в примере - ДТ № 1 и 2).

5. При проведении контроля таможенной стоимости ввозимых товаров выявлены те же признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров, что и при проведении контроля таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных товаров (в примере - ДТ № 1 и 2).

6. В декларации на товары в отношении ввозимых товаров, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, под кодом вида документа «09031» (Декларация на товары в отношении ранее ввезенных товаров, идентичных декларируемым товарам, заявленная таможенная стоимость которых принята таможенным органом по результатам дополнительной проверки) заявлен регистрационный номер декларации на товары, в отношении ранее ввезенных идентичных товаров, отвечающих вышеперечисленным условиям.

В примере - в графе 44 ДТ №2 под кодом вида документа «09031» указана ДТ № 1.

Таким образом, при соблюдении всех указанных условий, таможенный орган по ДТ № 2 в соответствии с пунктом 6 Положения примет заявленную таможенную стоимости товаров без проведения проверки документов и сведений, что позволит сократить сроки выпуска товаров, а также необходимость предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.

21.02.20

Об особенностях вывоза и ввоза культурных ценностей

Все физические лица на равных основаниях имеют право на вывоз, ввоз, временный вывоз или временный ввоз культурных ценностей в порядке, предусмотренном для товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования.

При этом важно помнить, что перемещаемые культурные ценности подлежат обязательному таможенному декларированию.

Первый заместитель начальника таможни Олег Хиюзов поясняет: «Перечень культурных ценностей, подлежащих контролю при перемещении через таможенную границу Евразийского экономического союза определен Единым перечнем товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами – членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами».

Ознакомиться с перечнем можно пройдя по ссылке: http://customs.ru/fiz/pravila-peremeshheniya-tovarov/peremeshhenie-kul-turnyx-czennostej.

Ввоз в Россию культурных ценностей сопровождается подачей пассажирской таможенной декларации и подлежит освобождению от налогообложения, при условии представления в таможенные органы экспертного заключения, содержащего вывод об отнесении исследуемого движимого предмета к культурным ценностям.

При вывозе из России культурных ценностей гражданам необходимо предоставить таможенному органу пассажирскую таможенную декларацию и заключение (разрешительный документ) на право вывоза предметов культурных ценностей, который выдается в Министерстве культуры Российской Федерации.

Кроме того, декларирование производится при превышении весовых и стоимостных норм перемещаемого товара. Так, для воздушного транспорта в эти категории входят товары для личного пользования общим весом более 50 кг и стоимостью свыше €10 тыс. Если весовые или стоимостные нормы перемещения товаров превышены, применяется единая ставка таможенных пошлин, налогов в размере 30 % таможенной стоимости указанных товаров в части превышения нормы, но не менее, чем 4 евро за 1 кг.

В случае необходимости уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в расчет берется стоимость перемещаемых товаров, которая заявляется в пассажирской таможенной декларации на основании стоимости, указанной в чеках, счетах, на бирках и ярлыках или в иных документах о приобретении таких товаров. В случае отсутствия подтверждающих стоимость документов в качестве информации о стоимости товаров таможенный орган может использовать сведения, указанные в каталогах и на сайтах иностранных организаций, осуществляющих розничную продажу аналогичных товаров, с учетом сведений, представленных физическим лицом.

Подача гражданами пассажирской таможенной декларации осуществляется в бумажном или электронном виде через сайт Федеральной таможенной службы в разделе «Электронный бланк пассажирской таможенной декларации» (http://customs.ru/fiz/elektronnyj-blank-passazhirskoj-tamozhennoj-deklaraczii) с помощью мобильного телефона, либо в специально отведенном месте на таможенном посту в пункте пропуска при прохождении таможенного контроля.

Пресс-служба ПТУ

06.02.20

Актуальные вопросы применения нового таможенного законодательства в части администрирования таможенных платежей и предоставления льгот по их уплате

Ирина Владимировна Булычева, заместитель начальника Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России.

Вторая часть стенограммы выступления на конференции «Актуальные вопросы таможенного регулирования ВЭД», организованной Союзом «Московская торгово-промышленная палата», 11 декабря 2019 г.

Первая часть стенограммы

«Про возврат. Возврат может быть не только излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Возврат также осуществляет обеспечение, если оно было внесено в виде денежного залога. То же самое: 289-ФЗ, процедура уплаты таможенных платежей, внесение денежного залога через авансы также позволяет нам без дополнительных нагрузок как на участников ВЭД, так и на таможенные органы, в случае исполнения обязанностей обеспечения денежных залогов, прекращения этой обязанности. Также денежный залог восстанавливается в статусе авансов. При этом дополнительных заявлений и обращений не требуется, что значительно должно упростить наши взаимоотношения.

Остановимся на теме взыскания. Также как все возвращается на авансы, также и исполнение обязанности при погашении задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, компенсационных, специальных пошлин, процентов, пени осуществляется через авансы».

Вопрос: «Если в уведомлении указаны конкретные КБК, а на пошлину, пени по НДС, то мы обязаны исполнить как в уведомлении? Или же мы можем все с аванса: и пошлину, пени?»

Ответ: «Очень интересный вопрос. Я, как человек, принимающий участие в написании 289-ФЗ, могу сказать, что у нас нет иной процедуры. Сейчас мы можем допускать нюансы, так как на сегодняшний день у нас применяются положения 311-ФЗ, а остальное – это апробация технологий. Соответственно, когда вступает в силу положение 289-ФЗ, то оно не предусматривает иного порядка, как распоряжение авансами. Вопрос в том, что же является распоряжением. Призываю всех, как говорила, общий порядок корректировки деклараций при погашении задолженностей. Других КБК быть не должно. Мы должны все уплачивать через авансы. На самом деле процедура чисто в программных средствах будет тоже ориентирована на уплату через авансы. Иного способа по 289-ФЗ не предусмотрено. Предусмотрено только в особых случаях, когда не сам плательщик исполняет свою обязанность, а мы обращаем взыскание на товар, как часть погашения этой задолженности. Это отдельная процедура. На сегодняшний день пока не дошли руки до той же части пени. Если в 311-ФЗ исчисление пени – это только таможенный орган, то 289-ФЗ наделяет правом исчисления пени плательщика. Когда вы посмотрите в 289-ФЗ на сроки исчисления, то увидите, что пени начисляются в определенные моменты. Они не длящиеся. Первый раз мы исчисляем пени, когда скорректировали декларацию; второй раз исчисляем пени, когда направляем уведомление; третий раз исчисляем пени, когда принимаем решение о взыскании и т.д. Мы не исчисляем пени каждый день, они не идут по день фактической уплаты. Пени идут на тот момент, когда их исчислили. Это принципиальное отличие 289-ФЗ от 311-ФЗ. Оптимальный вариант, когда мы (или вы) делаем корректировку декларации, исчисляем пени, и вы автоматически распоряжаетесь авансами и их уплачиваете. Я надеюсь, что это дело недалекого будущего и это будет делаться в автоматическом режиме. Программное средство, в котором у нас эти декларации живут (АИСТ), будет доработано в этой части. Это решает многие проблемы. Уведомления исчисляют отделы платежей, указывают суммы. Не везде существует единообразный подход. Практика выровняется, когда окончательно все вступит в силу. Понимание в этом есть, и мы движемся в этом направлении. У нас поменялись ставки, поэтому выгоднее платить пораньше.

Что касается задолженностей, то к весне ожидаем возможность уплаты через личный кабинет. Это к вопросу о том, что такое уплата. В бытовом смысле – это кнопка. Фактически же формируется корректировка и т.д. Если бы вступило в силу Решение № 8, то было бы замечательно. Сейчас есть общий срок корректировки не более 30 дней. Мы сами ориентируемся на то, чтобы корректировки по погашению задолженности делать в максимально быстрые сроки и в максимально автоматическом режиме, чтобы никому не создавать временных и иных задержек.

Возможно вы не на все нормативно-правовые акты, разработанные в рамках 289-ФЗ, так пристально обращали внимание с учетом того, что нормы и приказы пока не вступили в силу. Однако в части платежного блока и таможенных платежей почти все нормативные акты подготовлены и разработаны. Их достаточно много, и они, зарегистрированные в Минюсте, ждут своего вступления в силу. Перечислю часть из них.

  • Приказ ФТС России от 10.01.2019 № 7 – это возврат авансовых платежей и формы. Думаю, что в рамках эксперимента вы ей уже пользуетесь.
  • Приказ ФТС России от 22.01.2019 № 87 – это формы и уведомления о возврате излишне уплаченных и излишне взысканных. В соответствии с 289-ФЗ, как только произошел зачет излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налоговых и авансовых платежей, таможенный орган должен направить вам уведомление о том, что вы получили свои денежные средства.
  • Приказ ФТС России от 22.01.2019 № 88 – это акт выверки расходования денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, а также порядок проведения этой выверки.
  • Приказ ФТС России от 25.02.2019 № 321. Это форма заявления лица, внесшего авансовые платежи о предоставлении отчета об их расходовании. Этот приказ вступит в силу вместе с положениями 289-ФЗ. Мы постарались, были жесткие сроки. Мы ждали протокол со дня на день, поэтому в январе-феврале получили эти акты, зарегистрированные Минюстом.
  • Приказ ФТС России от 24.04.2019 № 727 – это порядок ведения лицевых счетов плательщика.
  • Приказ ФТС России от 07.05.2019 № 766 – это форма заявления о выплате процентов и порядок подачи этого заявления. Напомню, что проценты начисляются на суммы излишне взысканных таможенных пошлин и налогов. Выплата процентов производится только в заявительном порядке. Никто автоматически не будет восстанавливать проценты в авансы, если вы не обратитесь с заявлением о том, чтобы вам эти проценты вернули (выплатили). При этом таможенный орган должен проинформировать вас о том, что проценты вам все-таки положены, но обратиться за их выплатой вы должны сами, так как автоматически они возвращаться не будут.
  • Пленум Верховного суда в Постановлении от 26.11.2019 № 49 согласился с нами по извечному вопросу о том, что является излишне уплаченным, а что излишне взысканным, что излишне взысканное – это не то, что добровольная уплата, но при этом не исключает случая, если уплата происходила в добровольном порядке, но по решению таможенного органа. В этом случае суды могут рассматривать вопросы о возврате процентов. Однако никто не приравнивает таможенные платежи, уплаченные в добровольном порядке (по корректировкам, при исполнении уведомлений) к излишне взысканным таможенным платежам. Взыскание у нас начинается только тогда, когда принято решение о взыскании. Решение о взыскании принимается после истечения срока исполнения уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и налогов. Уведомление – это еще не взыскание. Это не процедура взыскания.
  • Приказ ФТС России от 28.02.2019 № 340. Это форма подтверждения уплаты таможенных пошлин и налогов. Если вам необходимо подтверждение о том, что вы уплатили, то по этой форме оно будет выдано.
  • Приказ ФТС России от 14.01.2019 № 25 о подтверждении формы заявления о зачете денежного залога, оформленного в виде электронного документа. Ни у кого не возник вопрос? Я сказала, что денежный залог в заявлении не нужен, а тут форма заявления о зачете денежного залога в счет авансовых платежей. Это в случае, когда обязательство не возникло. Вы вносите денежный залог, но, например, само обязательство не возникло. Тогда денежный залог не может поменять свой статус, потому что изначально обязательство не возникло, оно нигде не учтено и не может быть исполнено. В этом случае вы должны обратиться в электронном виде, чтобы этот денежный залог вернулся обратно в статус аванса. Тогда вы обращаетесь в электронном виде.
  • Приказ ФТС России от 14.01.2019 № 26. Это прекращение использования генерального обеспечения. Это форма заявления, порядок заполнения, рассмотрения и т.д.
  • Приказ ФТС России от 14.01.2019 № 27. Это зачет авансовых платежей в счет денежного залога. Форма заявления. Не во всех случаях, но это требуется. Приказы, которые я перечислила являются основными. Они старые, и могли немного забыться.

Вернемся к задолженностям. Напомню, что как в Таможенном кодексе, так и в 289-ФЗ приоритет отдается электронному взаимодействию таможенных органов с участниками ВЭД. В части платежей во главу угла мы ставим электронное взаимодействие. Если посмотреть положение о возврате ст. 67 289-ФЗ, то видно, что возврат без заявления излишне уплаченных и излишне взысканных. Возврат авансовых платежей у нас по заявлению, но заявление о возврате аванса исключительно в электронном виде подается юридическими лицами. Предоставления документов к этому заявлению не требуется, кроме электронной подписи. Это начинает действовать с момента вступления в силу 289-ФЗ в полном объеме, с момента вступления в силу Протокола о внесении изменений. Ждем весну-лето. Исключение будет для иностранных и физических лиц. Для иностранных лиц допускается подача бумажного заявления о возврате авансов. Перечень документов к этому заявлению требуется.

Говоря об электронных документах, можно сказать, что если по возвратам мы ждем вступления в силу отдельных статей 289-ФЗ, то по задолженностям мы уже не ждем, и с 4 августа все уведомления направляются в электронном виде. В 289-ФЗ в разных статьях, в разных разделах по-разному ставится вопрос об организации электронного взаимодействия. В наших платежных статьях, кажется, везде прописано взаимодействие через личный кабинет. Фактически это является обязательным условием.

Обращаю ваше внимание на Приказ ФТС России от 24.12.2018 № 2095 об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, антидемпинговых, компенсационных, специальных, процентов и пени. Надеюсь, что уже никого не удивляет, что декларирование было в одном таможенном органе, а уведомление приходит из совершенно другого таможенного органа. Мы возвращаемся к принципу налогового учета, к иному подходу администрирования налоговых платежей. Соответственно, в платежной части мы полностью готовы к созданию ЦЭД (центров электронного декларирования, региональных электронных таможен).

Все по принципу налогового учета. Управление по задолженности осуществляют таможни, а именно таможни фактического контроля. Электронные таможни, которые созданы сейчас, взысканием не занимаются и заниматься не будут. Они занимаются вопросами декларирования, совершения таможенных операций непосредственно в момент декларирования. Все, что касается таможенного контроля после выпуска товара уходит на таможни фактического контроля. Также по вашему месту налогового учета таможня фактического контроля будет заниматься вашими задолженностями в тесном взаимодействии с налоговыми органами, судебными приставами и т.д.

Переходим к льготам. Льготы делятся на наднациональный уровень (то, что регулируется в рамках права ЕАЭС) и национальный уровень (то, что регулируется законодательством РФ). Соответственно, льготы Евразийского экономического союза – это льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы). К национальному уровню отнесены вывозные пошлины, налоги, таможенные сборы. На сегодняшний день с учетом обсуждения по процедурам декларирования, по администрированию условно можно разделить льготы на те, которые требуют подтверждения соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Это 25 категорий льготных товаров, что является не таким большим процентом от общего декларационного массива. Однако на момент декларирования у нас, как у таможенных органов, должен быть подтверждающий документ, выданный другим федеральным органом. На сегодняшний день декларация не сопровождается предоставлением в таможенный орган документов. Это положение Таможенного кодекса. Декларант может предоставить документы до подачи таможенной декларации, либо до выпуска товаров в определённых случаях. Есть определенные случаи, когда это может быть сделано после выпуска товара, но все сведения, заявленные в декларации, должны быть документально подтверждены. По тем льготным категориям товаров, по которым требуется подтверждение федеральными органами исполнительной власти, у нас разработана технологическая карта электронного информационного взаимодействия. Они подтверждаются в автоматическом режиме. Вы указываете сведения об этих разрешительных документах. На момент подачи декларации в автоматическом режиме они обращаются с вопросом по маске номера о том, выдавались ли такие документы. Соответственно, подтверждение приходит, и дополнительного контроля не требуется.

Большинство таких льгот проходит в рамках информационного электронного взаимодействия. Происходит это достаточно быстро. В рамках СМЭВ ответ на запрос занимает не более двух минут, процент ошибок минимальный. Не со всеми ФОИВ у нас разработаны технологические карты межведомственного взаимодействия (ТКМВ). С некоторыми это движется очень тяжело. Например, по племенной продукции, по сырью и комплектующим для производства медицинских изделий. Карта разработана, но все очень медленно утверждается, и сам процесс запуска информационного взаимодействия до сих пор остается на нуле. Сейчас ведется работа над ТКМВ с Минэнерго, которое будет подтверждать сразу 4 льготных категории товаров. Надеюсь, что там будет побыстрее. В любом случае, разработка любой технологической карты межведомственного взаимодействия меньше двух лет не занимает. Это сложная процедура. Сначала ведомства договариваются между собой. Затем Минкомсвязь участвует в этом процессе. Потом правительственная комиссия утверждает, а затем начинается техническая эксплуатация в тестовом режиме, выявляются ошибки, начинаются исправления. На практике, кажется, меньше двух лет не было.

Есть семь категорий товаров, по которым не целесообразна разработка электронного взаимодействия с другими ФОИВ, так как либо краткосрочный период действия этой льготы на конкретный товар, либо бывает ввоз этих товаров один-два раза в год, из-за чего разрабатывать технологическую карту смысла не имеет. Вторая льготная категория товаров - это товары, по которым право на льготу подтверждается документом, который формирует сам декларант. Авиазапчасти, раздел продукция и небольшая часть иных категорий. В данном случае взаимодействие происходит через размещение документа в архиве декларанта, таможенный орган проверяет эти документы, сверяет их с оригиналом. При декларировании эти документы переходят в архив юридически значимых электронных документов.

Что происходит, если вы не разместили в своем архиве эти документы? По ст. 325 их запрашивают. Вы имеете возможность до выпуска товара эти документы разместить, показать и свой выпуск осуществить. Отсутствие документа на момент подачи декларации, в том числе и в архиве, не является непосредственно основанием для отказа в выпуске товара. Таможенный орган должен запросить у вас наличие этого документа.

Возникают вопросы при организации работы с ЦЭД. Центры электронного декларирования работают только с электронным видом. Принести им бумагу, показать, удостоверить – все это не их задача. Этим занимается таможня фактического контроля. Если таможенный орган требует предоставление при декларировании оригинала документа, то он предъявляется в таможню фактического контроля, там инспектор делает соответствующие отметки, и документ с этими отметками становится доступным для должностных лиц ЦЭД или электронной таможни. На сегодняшний день, к сожалению, у нас запросный порядок. Проблема заключается в том, что если нет запроса, а вы пришли с оригиналом, то его некуда «приткнуть». Как обещают наши информационные службы, то буквально в самом начале 2020 года можно будет в инициативном порядке принести оригинал и разместить его в архиве. Это важно для таможенных платежей и момента декларирования. Это создает определенные неудобства, но такой запрос существует, когда возникает необходимость представления оригинала. Но, например, есть такие моменты, которые не связаны непосредственно с декларированием (например, уплата утилизационного сбора), когда может возникнуть необходимость представления документов в инициативном порядке на таможне фактического контроля с тем, чтобы декларирование осуществлялось в ЦЭД (или другие операции).

Есть отдельная, «особо счастливая», категория товаров, когда предоставление льгот сопряжено исключительно с проверкой наименования этого товара, классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД. Льгота в этом случае предоставляется без каких-либо дополнительных документов. В отношении этих товаров хотелось бы обратить ваше внимание на корректность заполнения декларации на товары. Именно от этого зависит, будет ли выпущен товар со льготой. Еще раз хотелось бы услышать обратную связь. Если некорректно будет заполнена декларация в отношении этих товаров, но при этом в 47 графе будет заявлена льгота, то что будет происходить с декларацией? Требование о внесении изменений в декларацию. Либо вы поправите графы, заполненные некорректно, либо поправите графу 47 с графой В, и будет уплата. Однако это не является основанием для отказа выпуске. Должно быть требование о том, что корректировка до выпуска товара.

Что нового в льготах? С 01.04.2019 внесены изменения в Постановление Правительства № 908 о товарной номенклатуре. Это перечень кодов товаров номенклатуры в соответствии с ТН ВЭД, которые облагаются НДС по ставке 10% (это не совсем льгота, но часто 10% ставку НДС относят к преференциальной категории). Кормовые добавки всегда были спорным вопросом. С 01.04.2019 они внесены и НДС на них составляет 10%. До 01.04.2019 ставка НДС составляла 18% в 2018 году и 20% в 2019 году. С 01.10.2020 года - 10% НДС на фрукты и ягоды, включая виноград. Из 10% ставки НДС исключено пальмовое масло. Это Налоговый кодекс, но не Постановление № 908. Налоговый кодекс вступил в силу с 01.10.2019, а Постановление № 908 еще не приведено в соответствие. Не удивляйтесь, если на ягоды и фрукты будет 20% и на пальмовое масло будет также 20%. Когда в Постановление № 908 будут внесены изменения, это будет вероятно иметь ретроспективное действие, будет распространяться на правоотношения с 01.10.2020, и тогда будет возврат. На сегодняшний день у таможенных органов напрямую отсутствуют правовые основания в связи с тем, что в Постановлении №908 эти товары не поименованы, несмотря на то, что вступил в силу Налоговый кодекс. На фрукты и ягоды пока мы все еще берем 20%. Так как пальмовое масло исключено напрямую, то на него также будет 20%.

Изменения с 01.01.2020.

Очередные изменения в Налоговый кодекс. У нас будет предоставляться освобождение от НДС на гражданские воздушные суда, зарегистрированные в государственном реестре гражданских воздушных судов РФ; гражданские воздушные суда, зарегистрированные в государственном реестре гражданских воздушных судов в иностранных государствах, но для эксплуатации на территории РФ. Это два реестра. Есть гражданский реестр воздушных судов РФ, а есть реестр эксплуатантов. Только при условии регистрации, что мы будем подтверждать с Росавиацией. Также будет разработана ТКМВ, как я сказала, не раньше, чем через 2 года. Технология подтверждения внесения в реестр этих судов с Росавиацией у нас разработана, понимание достигнуто.

По морским, к сожалению, как есть, так и есть. По ввозной пошлине у нас идет норма о том, что регистрация 90 дней. Если исключается из реестра, то подлежит уплате. По НДС у нас есть норма о регистрации, но нет нормы о том, что подлежит уплате. Безусловно мы взыскиваем, когда исключаем из реестров. Пытались сделать эти нормы единообразными, чтобы по НДС было также, как по ввозной пошлине. Пока это не нашло своего отражения в Налоговом кодексе. С 01.01.2020 это еще авиационные двигатели, запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для строительства, ремонта и модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов; печатные издания, опытные образцы и составные части, необходимые для разработки, создания и испытания гражданских воздушных судов. Росавиация с 01.01.2020 установила себе дополнительные льготы. Это все, что я хотела рассказать про льготы».

Вопрос: «По авансовым платежам. Если будет специальная пошлина?»

Ответ: «Специальные, антидемпинговые, компенсационные – все это будет с авансовых платежей. Это защитные меры. Решение Комиссии № 49 про непреференциальный сертификат. Это не мой вопрос, но я расскажу, потому что этот вопрос не лежит на поверхности. Решением комиссии № 49 введены непреференциальные сертификаты. Это случай, когда требуется подтверждение страны происхождения не для преференциальных целей. При подтверждение страны происхождения при уплате защитных мер (компенсационные, антидемпинговые, специальные пошлины) требуется непреференциальный сертификат. Наиболее честной является антидемпинговая пошлина. Антидемпинговая пошлина зависит от страны происхождения, зачастую от конкретных производителей, в размере по конкретным производителям. Не имеет значения из какой страны вы везете товар, но при непредставлении непреференциального сертификата будет начислена антидемпинговая пошлина. Не надо жаловаться и ругаться на таможню. Это Решение Комиссии № 49, и антидемпинговая пошлина будет начислена. При этом не важно, предоставили вы сертификат по форме А или СТ-1. Одно другого не исключает. Должно быть два сертификата: СТ-1 и по форме А (преференциальные сертификаты) и непреференциальные сертификаты, которые нужны для того, чтобы не начисляли защитную пошлину».

Вопрос: «По обеспечению уплаты платежей. Завершена таможенная процедура. Вы сказали, что должно все в автоматическом режиме вернуться. Однако на практике происходит все не так. Дело в том, что таможня отсылает на таможенный пост, а таможенный пост – на таможню и отдел таможенных платежей. Кто за это отвечает? Кто должен носить и возвращать эти сведения? Разная практика у разных таможен».

Ответ: «Разной практики у разных таможен быть не может, так как этот возврат осуществляется на централизованном уровне. Это не зависит от конкретной таможни. Вопрос в том, как зафиксировано исполнение обязательства, как зафиксирован факт, что обязательство исполнено. В этой части есть нюансы. С учетом того, что сейчас дорабатывается и АС-обеспечение, и лицевые счета во взаимодействии, то проблем быть не должно. Если это завершение процедуры, то процедура завершается помещением под иную процедуру. Это происходит в автоматическом режиме, и денежный залог должен менять статус на авансовый платеж. Это будет решаться технически, не будет требоваться отдельного участия конкретных должностных лиц. Вас не будут гонять между таможней, постом и т. д. На сегодняшний день по части это есть, но я не могу поручиться за все таможенные органы, за то, как это все отражается в декларации и как это происходит. Я знаю, что на сегодняшний день такие случаи еще есть. У нас еще висит обеспечение незарезервированное. Сказать, что такого нет и все у нас уже исключено, все в автоматическом режиме я не могу. Однако я могу пообещать, что в 2020 году эта проблема будет решена».

Вопрос: «Дело в том, что причины бывают разные. Например, заполнили таможенную расписку. В ней есть седьмая графа (дополнительная информация), в которой должна указываться декларация, по которой идет обеспечение. Очень часто она не заполняется, поэтому идентифицировать очень сложно».

Ответ: «Поэтому наши отделы, которые занимаются обеспечением предложили дать возможность Вам, в том числе с минимальным участием, сформировать расписку самостоятельно, даже без участия таможенного органа. Все расписки в электронном виде. Думаю, что в 2020 году таких вопросов не будет. Все будет взаимосвязано. Например, вам не дадут в эту расписку внести что-то иное, если она привязана к декларации.»

Вопрос: «Можно уточнение по корректировкам? Когда товар выпущен по процедуре ИМ40, а потом часть реэкспортирована. Подаем КДТ на импортную декларацию на часть, которая реэкспортирована, правильно (сумма платежей)? Какой комплект документов должен быть? Также все импортные декларации, экспортные объяснения возврата? Или достаточно сделать КДТ?»

Ответ: «Достаточно сделать КДТ, так как у вас основание – это помещение под процедуру реэкспорта. Там не нужно никаких документов. Если оформляете в областном ЦЭД, то туда же это направляется, и деньги автоматически восстановятся на авансы».

Вопрос: «Свежее постановление говорит о том, что можно не менять декларацию, а обращаться в суд. Корректировку можно делать на основании судебного решения. Судебное решение было принято, например, до истечения срока таможенного контроля. Получается, вопрос в том, что технически корректировка делалась на основании судебного решения за пределами срока таможенного контроля».

Ответ: «Судебное решение является обязательным для исполнения всеми лицами, в том числе и органами государственной власти и т.д. Поэтому решение не обсуждается. Если решение вступает в законную силу, то будет сделано так, как написано. Вопрос в том, что не всегда написано так, как можно сделать. Вроде понятно, что хотели сказать, но если читать, то не всегда ясно следует, что надо, например, провести корректировки. Если прямо написано, то будет сделано. Если написано, что надо вернуть 3 руб. 20 коп., то будет возвращено 3 руб. 20 коп., даже за пределами срока. Тут уже сроки не играют роли, так как решение суда обязательно к исполнению абсолютно всеми. Мы тут не исключение и будем исполнять, несмотря на сроки истечения времени по таможенному контролю».

Вопрос: «Вопрос по льготам относительно преференции производства вьетнамских товаров. При получении преференции необходимо подавать оригинал сертификата происхождения, выпущенного во Вьетнаме. Не очень удобно по срокам получать его здесь. Года 3-4 назад было обещано, что к 2020 году будет электронный обмен сертификатами».

Ответ: «Я не могу прокомментировать это, так как совершенно не занимаюсь данным вопросом. По Вьетнаму. Безусловно, это идут не тарифные льготы, а тарифные преференции. Тарифные преференции, безусловно, зависят от страны происхождения и предоставления сертификата. Удобно или нет, но должен быть сертификат. Пока нет электронного вида, то это будут бумажные. Обращаю ваше внимание, что по Вьетнаму у нас есть еще триггерные меры. Триггерные меры – это не преференция и не ввозная пошлина. Были разъяснения. Обратите внимание, что если из Вьетнама вы везете товары, на которые установлены триггерные меры, то несмотря на то, что они соответствуют по своим размерам ввозной пошлине, это не ввозная пошлина, а триггерная мера. Там есть особенность в заполнении графы 47».

"Альта-Софт"

05.02.20

Маркировка и прослеживаемость товаров

Доклад Татьяны Александровны Григорьевой на семинаре «Актуальные изменения в таможенной сфере: законодательство и практика», декабрь 2019 г., Владивосток.

Для начала определимся, что такое маркировка.

Маркировка – это идентификатор товара, содержащий основные сведения о продукции. Наносимая на товар или его упаковку, маркировка может иметь вид текста, рисунка, условного знака и выполняет следующие функции.

  • Информационная – это необходимые сведения о товаре и производителе: адрес, наименование изготовителя и технического регламента, сведения о свойствах, составе, сроке службы и годности и т.д.
  • Идентифицирующая – это информация для контролирующих органов, продавцов и потребителей, позволяющая установить соответствие продукции ГОСТу, качеству и требованиям безопасности.
  • Мотивационная – подразумевается воздействие маркировки на психоэмоциональное состояние конечного потребителя с целью увеличения продаж продукции.

Маркировка бывает двух видов – производственная и торговая.

  • Производственная – наносится изготовителем, регламентируется техническим регламентом маркировки продукции и ФЗ «О защите прав потребителей». Ее носителями могут быть этикетки, кольеретки, вкладыши, ярлыки, бирки, контрольные ленты, клейма, штампы.
  • Торговая – наносится поставщиком или продавцом продукции. Ее носителями выступают товарно-кассовые чеки и ценники, содержание необходимую информацию о продавце.

Также, с некоторого времени на ввозимые товары наносится маркировка соответствия, информирующая потребителя о том, что товар сертифицирован и отвечает установленным стандартам качества.

А теперь вводится еще и такой вид маркировки, как идентификационная маркировка прослеживаемости товаров.

В декабре 2017 года государством было принято решение о создании Единой системы маркировки и прослеживаемости товаров, которая преследует следующие цели:

  • обеспечение получения оперативной и достоверной информации о движении товаров в рамках хозяйственной деятельности организаций, что создаст необходимые условия для сокращения объемов незаконного оборота промышленной продукции и его влияния на развитие экономики и социальной сферы страны, безопасности и защиты жизни и здоровья граждан, повышения собираемости налогов и таможенных пошлин и улучшения налоговой дисциплины, а также для мониторинга и контроля конкурентной среды на товарных рынках;
  • обеспечение развития высокотехнологичных решений по обработке обязательных данных для создания новых сервисов и бизнес-моделей, основанных на использовании данных.

Концепция по созданию системы маркировки товаров средствами идентификации и прослеживаемости товаров подразумевает два подхода для создания такой системы.

Первый подход – это прослеживаемость, основанная на физической маркировке товаров идентификационными знаками. Второй подход – это документальный подход.

Первый (физическая маркировка) подход мы рассмотрим более детально чуть ниже.

Что касается второго, документального типа прослеживаемости, то замечу, что здесь используется немного другой способ, хотя цель, конечно, та же – это борьба с незаконным оборотом товаров и повышение фискальной составляющей при осуществлении контрольно-надзорных функций.

Целями документальной системы прослеживаемости государственные органы называют:

  • создание условий, исключающих использование различных схем уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей;
  • подтверждение законности оборота товаров при их перемещении с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
  • обеспечение контроля за операциями, связанными с оборотом товаров.

К принципам использования этой системы относят:

  • исключение дублирования бизнес процессов налогоплательщиков;
  • идентификатор прослеживаемости формируется на единых правилах;
  • факт перехода права собственности на прослеживаемый товар, фиксируется в имеющихся документах и не требует физической маркировки товара;
  • система базируется на имеющемся электронном документообороте между налогоплательщиками;
  • требования распространяются на всех налогоплательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей без исключений и на товары, в том числе ввозимые из ЕАЭС.

Преимущества документального подхода:

  • система маркировки базируется на физической маркировке, а система прослеживаемости на документарной идентификации товаров;
  • система маркировки прослеживает каждый товар в частности, а система прослеживаемости товарные партии;
  • система маркировки требует изменения складской логистики, а система прослеживаемости не требует.

Этот проект ведется под руководством Минфина России, совместно с Федеральной налоговой службой. Федеральная налоговая служба определена в этой части, как оператор информационной системы. Многие знают, что уже сейчас, у нас проводятся эксперименты по прослеживаемости товаров. ФТС с налоговой службой уже приступили к реализации и этого проекта, доработали программные средства, начали их тестирование и обмен. В этом эксперименте на сегодняшний день участвуют 24 организации. ФТС надеется, что к концу года они выйдут на более промышленную эксплуатацию своих программных средств для документальной прослеживаемости, с тем, чтобы обмен осуществлялся без сбоя, а ФТС получали бы актуальную и достоверную информацию о цепочках движения товаров.

Данный проект реализуется в рамках Соглашения «О механизме прослеживаемости», которое подписано в Нур-Султане в этом году. Это Соглашение сейчас находится на ратификации. Обещают, что в ближайшее время оно будет ратифицировано со стороны Российской Федерации. Другие страны – участницы Союза скорее всего присоединятся позже к Соглашению, т.к. у всех разные технические возможности.

Как это должно работать? Не будет прослеживаться физически каждая единица, а будет отслеживаться баланс товаров, которые поступили на рынок через границу, и то, как они далее циркулируют на внутреннем рынке от покупателя к покупателю. Т.е., то, что въехало в страну и то, что потом по старым счетам-фактуры распределилось и прошло через несколько цепочек перепродаж, должно сойтись. В том случае, если товар передается в розничную торговлю, прослеживаемость прекращается. Это является конечной точкой, когда товар реализуется покупателю (розничному покупателю). Прежде всего, это не все товары. Перечень таких товаров будет утверждаться Советом Комиссии. Обещают, что вопрос, связанный с наслоением маркировки и прослеживаемости будет регулироваться на уровне здравого смысла, когда одни и те же товары не должны вероятнее всего попадать в две системы прослеживаемости (поскольку есть две системы прослеживаемости: маркировка и документальная прослеживаемость). Т.о., сразу после выпуска декларации с помещением товара под выпуск для внутреннего потребления, информация об этом товаре, включенном в перечень, утвержденный Советом Комиссии, сразу поступает в национальную систему прослеживаемости. Механизм прослеживаемости, предполагается, будет состоять из пяти национальных систем прослеживаемости, которые должны работать внутри каждой страны самостоятельно, никто не будет вмешиваться в механизм их работы, в то, как они будут создаваться, кто оператор и т.д. Это предполагается, как полностью национальная компетенция. Однако за счет механизма прослеживаемости предполагается обеспечение взаимодействия этих национальных систем в том случае, когда товары идут из одной страны в другую. Возвращаясь к исходной точке. Исходная точка – это выпуск товаров для внутреннего потребления. Информация из декларации в том составе, который упомянут в Соглашении, передается в национальную систему прослеживаемости. Далее при каждой операции (при дроблении партии, при передаче производству и т.д.) в национальной системе прослеживаемости отражается соответствующая информация. В том случае, когда последний покупатель продает эти товары в другую страну (например, из Казахстана в Россию), то информация по последней сделке, по последнему сопроводительному документу передается в ту страну, куда товар предназначен. Например, из Казахстана в Россию, из России в Армению и т.д.

В национальной системе прослеживаемости России появляется информация о товаре, который продавец продал российскому покупателю. Соответственно, российский орган информацию имеет, но только о последнем сегменте. В том случае, когда возникли сомнения, опасения и потребность в изучении всей цепочки поставки, российский государственный орган может обратиться в национальную систему прослеживаемости Казахстана и получить информацию вплоть до момента выпуска в свободное обращение. Вроде бы несложный механизм. Но проблема в том, что, как я уже сказала, другие страны – участницы Союза, скорее всего, присоединятся позже к Соглашению, т.к. у всех разные технические возможности. А про Кыргызстан и вовсе говорят, что этой технической возможности нет, и когда она будет неизвестно. К тому же, обязательно будут появляться разного рода ситуации, например, с конфискованными товарами. К тому же, Соглашение ориентировано только на импорт товаров и не учитывает аналогичные товары, которые произведены на территории той или иной страны. Это безусловно создаст определенные сложности при применении. Будет соблазн назвать импортные товары товарами, произведенными на территории Союза. Т.е. вопросов неулаженных еще много.

Для того чтобы система смогла работать нормально, через год после вступления в силу Соглашения, должен начаться пилотный проект по какой-то определенной категории товаров. Пока этот пилотный проект не будет признан успешным на уровне Евразийского совета, механизм не должен вводиться в постоянную эксплуатацию. Однако «пилот» может длиться бесконечно долго.

Он может насыщаться новыми категориями товаров, особенностями разработки. По крайней мере, подход на данном этапе достаточно аккуратный. ЕЭК видит в этом Соглашении плюсы для бизнеса, пусть не завтра и не послезавтра, как они говорят. По мере развития документальной прослеживаемости, по мнению представителей ЕЭК, отпадет необходимость во многих иных документах, хотя при этом ФНС уже вводит дополнительные отчеты для бизнеса. Соглашение может стать базой для перенастройки бухгалтерского и налогового учета, если покажет себя в позитиве контрольных функций.

Т.е., по подзаконным актам предусматривается создание отдельных отчетов, внесение изменений в действующие порядки, книги покупок, декларации, счета-фактуры. Эти документы у ФНС готовы вместе с форматами в виде проектов. Возникает казус, что отсутствие основного нормативного правового акта тормозит работу по дальнейшему утверждению налоговых подзаконных актов, которые, прежде всего, нужны бизнесу. Я говорю о том, что в ныне действующем налоговом кодексе ничего этого не предусмотрено. Поэтому пока ФНС решили, что пойдут по проектному пути. Сейчас на сайте www.nalog.ru дорабатывается раздел, где будут выложены все формы и форматы документов и порядок их заполнения для предоставления в налоговые органы, чтобы все могли ознакомиться с тем, что нас теоретически ждет. Хочу предупредить, что эти проекты форм и форматов в какой-то мере будут меняться, потому что заочно их до сих пор обсуждают с разработчиками бухгалтерских учетных систем (с 1С, Контуром и с др.).

В связи с этим, интересный документ, который появился в этом году под реализацию документального прослеживания товаров, это проект Федерального закона по внесению изменений в Налоговый кодекс, где урегулированы взаимоотношения по документальной системе прослеживаемости. Россия понимала, что Соглашение будет подписываться долго главами стран ЕАЭС. Поэтому единственным способом быть готовыми к введению в эксплуатацию такой системы – это переложить нормативы Соглашения в Налоговый кодекс. Поскольку оператором Минфин определил ФНС, как единственный действенный инструмент, с точки зрения того, чтобы эта система работала и были нормальные инструменты воздействия на недобросовестных налогоплательщиков – это введение в Налоговый кодекс отдельного вида контроля по документальной прослеживаемости.

Подводя итог скажу, что система документальной прослеживаемости и идентификационная маркировка товаров (физическая, и имеющая то же предназначение) не будут дублировать друг друга, они будут развиваться параллельно, товары, которые будут подвергаться документальной прослеживаемости, не будут подпадать под физическую маркировку. Т.е. дублировать системы друг друга не будут, а вернее общей у них является только цель.

Относительно другого подхода – физической маркировки.

Здесь координатором проекта со стороны государства выступает Минпромторг России.

В соответствии с распоряжением Правительства России от 03.04.2019 № 620-р оператором государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке назначен Оператор - ЦРПТ. Проект создается в формате государственно-частного партнерства на базе единого оператора — Центра развития перспективных технологий (ЦРПТ).

Оборот всех маркированных товаров отслеживает система «Честный ЗНАК».

Постановлением Правительства России от 26 апреля 2019 г. №515 «О системе маркировки товаров средствами идентификации и прослеживаемости движения товаров» введены Правила обязательной маркировки товаров средствами идентификации и отслеживания движения товаров и Положения о системе мониторинга за оборотом товаров (подлежащих обязательной маркировке).

Предполагается, что маркировка позволит очистить рынок от подделок, сделать его прозрачным и гарантировать качество продукции. Некоторые товары маркируются уже сейчас, для других товаров пока система тестируется. Подключение к ней уже стало обязательным для части участников рынка, а для остальных пока остается добровольным — идут пилотные проекты. А к 2024 году обязательная маркировка товаров станет сплошной (на всю готовую продукцию): Такое решение Правительства одобрил Президент.

В 2018 (начались) и в начале 2019 проводились, добровольные эксперименты по маркировке кодами Data Matrix обувных товаров (Постановление № 620 от 30 мая 2018 года) и лекарственных препаратов (Постановление № 62 от 24 января 2017 года).

Обязательная маркировка в 2019 году

— 28 апреля 2018 года Правительство Российской Федерации Распоряжением 792-р утвердило перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке: сигареты, обувь, духи и туалетная вода, шины, одежда, фотокамеры и лампы-вспышки.

— В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2019 года № 224 утверждены правила маркировки табачной продукции средствами идентификации и особенности внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировки средствами идентификации, в отношении табачной продукции:

  • С 1 марта 2019 года началась регистрация производителей и розничных магазинов в системе маркировки и прослеживаемости товаров;
  • С 1 июля 2019 года прекращен выпуск немаркированной табачной продукции;
  • С 1 июля 2020 года будет прекращен оборот немаркированной табачной продукции;
  • Продавать немаркированные остатки табачной продукции можно до 1 июля 2020 года.

— В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2018 года № 1557, с 1 октября 2019 года производители и участники оборота лекарственных препаратов, начали маркировку препаратов из перечня высокозатратных нозологий (Учение о болезнях, позволяющее решать основную задачу частной патологии и клинической медицины). Регистрация аптек и медицинских организаций в системе маркировке и прослеживаемости товаров началась с 1 июля 2019 года.

С 1-го декабря 2019 введена обязательная маркировка одежды.

Обязательная маркировка в 2020 году

— Согласно требованиям Федерального закона от 12 апреля 2010 г. (в ред. от 04.06.2018) обязательная маркировка всех лекарственных препаратов вводится с 1 января 2020 г.

Для маркировки используются уникальные идентификаторы. Это цифровые коды, по которым можно получить всю информацию о продукте и его движении. Обязательная маркировка товаров позволит контролировать их оборот на всех этапах и не допускать, чтобы в цепочку попадала незаконно произведенная продукция.

Каждая единица товара помечается уникальным кодом Data Matrix. Его генерирует по запросу производителей, и выдает им оператор маркировки — и только он. Коды зашифрованы, подделать их нельзя.

Процедура маркировки товаров гарантирует, что повторно товары использовать, тоже не получится. При списании товара или его продаже конечному покупателю они навсегда выводятся из оборота. С момента выпуска кода и до вывода его из применения, государство отслеживает по нему все, что происходит с товаром.

Т.е., создается специальная информационная среда, в которой фиксируются сведения о кодах. В ней отмечается каждая ступень оборота промаркированных товаров: начиная с производства или импорта и заканчивая продажей через онлайн-кассу. О реализации товара сообщает в систему не магазин, а ОФД (оператор фискальных данных).

Создается единый российский каталог с полной информацией о маркированных товарах: их происхождении, производителе, сроке годности и т.п.

Как уже было сказано выше, вся система цифровой маркировки и прослеживаемости товаров называется «Честный знак». И она включает два компонента:

  • цифровое решение маркировки и прослеживаемости;
  • инструмент общественного контроля (приложение «Честный знак»).

Приложение «Честный знак» уже доступно для скачивания в App Store и Google Play. С помощью любого смартфона, в котором оно установлено, можно считать Data Matrix код или другой тип маркировки на упаковке товара и моментально получить результаты проверки.

Через приложение потребитель может сообщить контролирующим органам об обнаружении контрафакта. Чтобы мотивировать граждан участвовать в процессе общественного контроля, инициаторы внедрения системы маркировки планируют вознаграждать активных участников бонусными программами за помощь в борьбе с контрафактом.

Data Matrix код состоит из двух частей:

  • код идентификации: определяет позицию товара в системе и едином каталоге товаров;
  • код проверки (крипто-хвост): генерируется оператором.

На каждом этапе движение товара будет фиксироваться в системе «Честный знак». Это позволит получать информацию о производителе товара, его характеристиках, в том числе сроке годности для некоторых категорий товаров.

Data Matrix код и его криптозащищенность

Система маркировки товаров предполагает, что на упаковке каждой бутылки, пачки сигарет, лекарства будет размещаться Data Matrix код, что позволит эффективно бороться с контрафактом и контрабандой.

Data Matrix код представляет собой уникальный ключ к информации о товаре в базе данных системы «Честный знак». Код наносится один раз при производстве товара. С его помощью, войдя в систему (онлайн или через мобильное приложение), можно получить доступ ко всей информации о товаре: место, дата и время производства, срок годности, процесс перехода товара от собственника к собственнику, дата и место продажи. Такой код практически невозможно подделать, поскольку в него вложены сложные криптографические технологии.

Кто должен работать в системе маркировки

В ЦРПТ отмечают, что система маркировки в России будет радикально отличаться от той, что существует в других странах. Основное отличие заключается в едином центре эмиссии (выпуска) кода: код выпускается в одном месте, то есть только одна компания (ЦРПТ) в рамках партнерства с государством отвечает за выпуск этого кода. В других странах каждое предприятие выпускает свой код.

Импортеры и производители: Производитель получает коды из системы маркировки, наносит их на товары и отправляет данные о присвоении кодов товарам обратно в систему.

Производители, дистрибьюторы и оптовики: Дальше производитель, оптовик и дистрибьютор при отгрузке передают в систему маркировки данные о смене прав собственности на маркированный товар, а покупатель в той же системе подтверждает принятие товара на свой баланс.

Розница: Розничная точка подтверждает в системе маркировки получение товара, а при возврате товара поставщику оформляет «обратную продажу» и снова передает данные в систему маркировки. При розничной продаже маркированной продукции продавец добавляет код маркировки в чек, а ОФД отправляет данные о продаже в систему маркировки.

Потребитель: Осуществляет общественный контроль и выявление нелегального товара с помощью приложения «Честный ЗНАК».

Решением Коллегии ЕЭК от 19.11.2019 № 204 внесены изменения в пункт 15 Порядка заполнения декларации на товары, утвержденного решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 257.

Графа 31. «Грузовые места и описание товаров» дополнена новыми абзацами, которые уточняют порядок указания кодов идентификации товаров, идентификации групповой упаковки, идентификации транспортной упаковки при подаче декларации на товары.

Так, в частности, под номером 13 указываются сведения:

  • общее количество кодов идентификации, нанесенных на каждую единицу товара, товарный ярлык или потребительскую упаковку;
  • кодовое обозначение уровня маркировки.

Решение 204 от 19.11.2019 г. вступает в силу с 2 февраля 2020 года.

Ответственность за нарушения требований

Отсутствие маркировки – штрафуется или нет?

Обязательна ли маркировка товара?

Конечно, обязательна! При ее отсутствии получателю грозят следующие санкции.

  • Реэкспорт партии товаров в страну отправления.
  • Возбуждение административного дела по факту нарушения установленных запретов и ограничений (ст. 16.3 КоАП РФ).
  • Наложение штрафа: для юридических лиц – 50 000 – 300000 рублей и дополнительно штраф для должностного лица – 5000 – 20000 рублей.
  • При повторном нарушении возможна конфискация партии товара.

Не говоря уже о том, что административное производство продлится порядка 30 – 60 дней, в течение которых товар будет находиться на территории таможни, а получатель будет обязан оплачивать его хранение – около 100 – 200 рублей за 1 грузовое место.

В лучшем случае, по окончании административного разбирательства предприниматель сможет самостоятельно произвести правильную маркировку партии товаров и вновь подать таможенную декларацию на ее ввоз. За это время он понесет значительные финансовые потери и подорвет собственную репутацию участника ВЭД в глазах фискальных органов.

Закон о маркировке товара также предполагает строгую ответственность за нарушения. Так, статья 4.7 п. 554-ФЗ вводит дополнительный обязательный реквизит кассового чека — «код товара», позволяющий идентифицировать товар. Постановлением Правительства России № 174 от 21 февраля 2019 года установлено, что в этом реквизите для товаров, которые подлежат маркировке, указывается код идентификации, предусмотренный 381-ФЗ («Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).

За несоблюдение этого требования может быть применена ответственность, которая установлена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ за нарушение порядка и условий применения кассовой техники: предупреждение или административный штраф на должностных лиц от 1,5 до 3 тысяч рублей; на юридических лиц — в виде предупреждения или административного штрафа от 5 тысяч до 10 тысяч рублей.

Что будет, если потребитель захочет купить товар, которого нет в системе маркировки?

Вообще, Федеральная налоговая служба выступает за уведомительный порядок контроля. Это значит, что и покупателя, и продавца система уведомляет о том, что совершается сделка с продуктом, который выглядит как контрафактный, но не запрещает им совершить эту сделку.

"Альта-Софт"

29.01.20

Когда можно применить временное таможенное декларирование

При вывозе из ЕАЭС товаров, в отношении которых нельзя представить точные сведения об их количестве и таможенной стоимости, можно применить временное периодическое таможенное декларирование.

В таком случае нужно подать временную таможенную декларацию на товары. Об этом напоминает Минфин России в письме от 19 декабря 2019 года № 03-10-11/99505.

Периодическое временное декларирование применяют при вывозе отечественных товаров, по которым в срок нельзя представить точные сведения для проведения таможенных операций.

Напомним, после убытия таких товаров декларант обязан подать полную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Полную декларацию нужно сдать в срок не более трех месяцев со дня вывоза декларируемых товаров.

Бухгалтерия.ру

28.01.20

Проблемные вопросы взаимодействия с участниками ВЭД при совершении таможенных операций, влияющие на проведение таможенного контроля

Начальник Приволжской электронной таможни Сергей Александрович Жданович

13 декабря 2019 г. состоялось расширенное заседание консультативного совета по взаимодействию с участниками ВЭД при Приволжском таможенном управлении. Представляем вашему вниманию доклад С. А. Ждановича.

За 11 месяцев Приволжским ЦЭД выпущено более 300 тысяч товарных партий, в которых заявлено 1,3 млн товаров. Декларирование осуществляли 7 тысяч участников ВЭД. В процессе функционирования мы добились значительного сокращения сроков выпуска «безрисковых» товаров

Значительно возросло применение автоматических алгоритмов:

  • авторегистрация составляет 93% и 76% при экспорте и импорте соответственно;
  • состоялся автовыпуск 53% вывозимых товарных партий и 20% ввозимых.

Поступило более 25 тысяч обращений декларантов о внесении изменений в декларации после выпуска товаров. В январе – около полутора тысяч КДТ, по итогам ноября – почти в два раза больше. Этому способствует значительное увеличение применения автоматических алгоритмов.

Зачастую КДТ поступает в течение получаса после автовыпуска или на следующий день. 6% таких деклараций подлежит корректировке. Доля остается стабильной при значительном увеличении данных показателей в абсолютном выражении. На слайде представлена жалоба на отсутствие действий инспектора по проверке заявленных сведений. На их неоднократность. В обращении указано на допущенную ошибку и отсутствие возможности оперативно ее исправить. Возникает закономерный вопрос об «исходящем контроле» со стороны декларантов – обеспечении качества заполнения декларации перед её отправкой в таможенный орган.

Приведу пример на основе отказов в регистрации декларации. В 85% случаев ЦЭД принимал решение из-за допущенных декларантом технических ошибок:

  • некорректного заполнения 54 графы,
  • заявления льгот без указания оснований их предоставления,
  • неверного или неполного указания реквизитов документов.

Зачастую, работниками декларанта не отслеживаются изменения в законодательстве. Например. С 10 ноября доверенность представителя или работника заявляется в 54 графе с новым кодом (было 11003, стало 11004). Однако по настоящее время отдельные декларации заполнены не в соответствии с Решением КТС от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов».

После выяснения обстоятельств неверного указания сведений устанавливается, что декларантом своевременно не осуществлено обновление своих программных продуктов. И в половине случаев технически невозможно внести правильные сведения. Что напрямую влияет на качество подготовки документов.

Другая часть ошибок выявляется после регистрации декларации. Конечно, часть из них устраняется до выпуска. Но при неверном заявлении сведений не только в декларации, но и при формализации документов – установить необходимость корректировки до выпуска невозможно и она переносится на этап после выпуска. Кроме того, представленные сейчас на слайде ошибки препятствуют прохождению автовыпуска товаров. Необходимо активизировать со стороны декларантов работу по контролю качества заполнения ДТ. Трудозатраты на внесение изменений приводит к нерациональному использованию ресурсов таможенного поста. Рост количества обращений – к увеличению сроков их рассмотрения и финансовым издержкам со стороны участников ВЭД. Основная функция ЦЭД – выпуск товаров, а не исправление ошибок в декларациях. Мы неоднократно на площадках консультативных советов говорили об этом, тем не менее ситуация не улучшается.

В начале года подавляющее большинство вопросов, поступающих на «Горячую линию» касались сроков совершения операций при регистрации и выпуске товаров. В настоящее время каждое третье относится к корректировке сведений.

Внесение изменений и дополнений в декларацию осуществляется в соответствии со Спецификацией интерфейса взаимодействия и предполагает представление таможенному органу:

  • обращения, за исключением отдельных случаев (за исключением внесения изменений при НТД, ПДТ, продлении срока действия таможенной процедуры, уплаты пени),
  • корректировки и
  • подтверждающих документов.

Схема неизменна, но до настоящего времени мы продолжаем фиксировать:

  1. Ошибки при заполнении обращений, КДТ. Различия заявленных в них сведений.
  2. Отсутствие подтверждающих документов.

Законодательством четко определена обязанность декларанта одновременно с обращением и КДТ представлять документы. Данные факты приводят к отказам во внесении изменений. ЦЭДом принято более 1000 таких решений – 4% от рассмотренных обращений.

Отдельные отказы формируются информационной системой. Замечу, что повторное направление обращений не приводит к ускорению их рассмотрения. Кроме того, технология предусматривает проверку самого первого. Если целью направления последовательных сообщений является изменение уже поданной корректировки, то в данном случае декларанту необходимо обратиться в ЦЭД об отказе во внесении изменений по первому обращению. И дождаться получения отказа таможенного органа.

В настоящее время отработано 92% обращений. В отдельных случаях необходимость внесения изменений в декларацию вызвана объективными причинами. Например, дополнением недостающих сведений при неполном и периодическом декларировании. Во-вторых, при представлении разрешительных документов после условного выпуска товаров, недостающих сведений в рамках контроля таможенной стоимости и классификации товаров, а также подтверждающих представление преференциальных льгот. Доля подобных обращений составляет 70%. 30% носит субъективный характер.
7 тысяч деклараций были заполнены неверно при их подаче и сопровождались неверно формализованными документами. Более подробно остановлюсь на обращениях данной категории.

На слайде отражены сведения об обращениях, представленных отдельными участниками ВЭД.
Несмотря на значительные декларационные объемы, довольно устойчивую номенклатуру товаров и необходимость оперативного их использования, таможенный орган получает многочисленные обращения о внесении изменений.

Сейчас представлены типичные ошибки, допущенные по субъективным причинам. Мы постарались сепарировать их по графам декларации. Это – сведения о декларанте и отправителе, характеристиках товаров, транспортных средств, уникальном номере контракта и представленных документов.

Отдельно остановлюсь на ошибках при заявлении сведений для целей валютного контроля. Если декларация является подтверждающим документом по контракту и не будет направлена в уполномоченный банк, такие ошибки могут привести к:

  1. привлечению к административной ответственности (по статье 15.25 КоАП) за нарушение порядка представления в банк справки о подтверждающих документах (санкции применяются как к юридическому, так и к должностному, размер штрафа до 50 тысяч рублей и 5 тысяч рублей, соответственно);
  2. отказу банком в переводе средств;
  3. штрафным санкциям от контрагентов;
  4. наличию в ведомости банковского контроля некорректной информации, что приведет к проверкам контрольных органов.

В течение последних месяцев значительно увеличилось количество обращений в связи с представлением документов по стране происхождения и неприменения антидемпинговых мер.
В рамках Совета по этому вопросу запланировано отдельное выступление.

И в заключение хочу проинформировать о сложившемся порядке рассмотрения обращений с учетом действующего штатного программного обеспечения. Спецификация взаимодействия не позволяет в полной мере ранжировать их по степени срочности отработки. Все обращения попадают в единый список и отрабатываются чаще всего в порядке «живой» очереди. Корректировки по изменению номера транспортного средства и касающиеся, например, изменения классификационного кода по решениям таможенного органа визуально для инспектора ничем не отличаются.

Учитывая общую заинтересованность: декларанта – в скорейшей корректировке ДТ, таможенного органа – в соблюдении сроков рассмотрения обращения, предлагаю сопровождать такие обращения официальным письмом. Пример представлен на слайде. Акцентирую внимание, что данное письмо не подменяет собой необходимость представления обращения (в установленных случаях) и обязательно подтверждающих документов через Спецификацию взаимодействия. Уверен, что комплекс совместных мероприятий будет способствовать успешному дальнейшему сотрудничеству с бизнес-сообществом.

"Альта-Софт"

21.01.20

Экспорт товаров через комиссионера не лишает льготы по НДС

ФНС подтвердила возможность применения нулевой ставки НДС в отношении поставки товаров на экспорт через комиссионера. Об этом говорится в письме от 15.01.2020 № СД-4-3/355@.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

При реализации данных товаров через комиссионера нулевая ставка НДС также продолжает применяться. Нормами НК РФ не предусмотрено ограничений или особых правил для применения ставки НДС в размере 0% в зависимости от того, каким лицом осуществляется вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта.

Вместе с тем в целях применения нулевой налоговой ставки по НДС экспортер должен предоставить в налоговый орган:

  • договор комиссии;
  • контракт лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика;
  • таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта.

Современный Предприниматель

20.01.20

Таможенная стоимость

Автор: Елена Литвинова, руководитель таможенного отдела OnlogSystem

Таможенная стоимость или ТС ― одна из основных характеристик импортируемого/экспортируемого товара. Она является:

  • суммой затрат на производство товара и доставку товара до границы ЕАЭС;
  • базой для расчета таможенных платежей: ввозных/вывозных и иных видов пошлин, НДС, акцизов, сборов;
  • основанием для применения нетарифных и иных мер регулирования внешнеэкономической деятельности;
  • источником для сбора таможенной и внешнеторговой статистики.

ТС рассчитывается декларантом (грузовладельцем) или действующим по его поручению лицензированным агентом ВЭД, которым может быть:

  • таможенный представитель (брокер);
  • уполномоченный экономический оператор.

Как рассчитывается таможенная стоимость: 6 методов определения таможенной стоимости

Согласно 5 главам ТК ЕАЭС и ФЗ от 03 августа 2018 года №289-ФЗ при ввозе и Постановлению Правительства РФ №1877 от 27.12.2019 при вывозе, для определения таможенной стоимости как импортируемых, так и экспортируемых товаров определены 6 методов:

  1. по цене сделки;
  2. по цене сделки с идентичными товарами;
  3. по цене сделки с однородными товарами;
  4. метод вычитания;
  5. метод сложения;
  6. резервный метод.

Методы применяются последовательно, начиная с первого. Методы 2-6 используются только если ТС не может быть определена по предыдущему. Исключение: методы 4 и 5, которые могут применяться в любой последовательности, по усмотрению декларанта.

1. По цене сделки

Первый метод ― способ подтвердить цену сделки путем предоставления полного пакета документов, который включает в себя:

  • копию внешнеторгового контракта;
  • договор транспортно-экспедиторского обслуживания;
  • инвойс;
  • прайс-лист;
  • банковские документы;
  • товаросопроводительные документы.

Полный перечень документов утвержден п.8 Решения ЕАЭК №42 от 27 марта 2018 года(официально опубликовано на сайте ЕАЭС).

Расчет ТС по первому методу выполняется на основании суммы фактурной стоимости товаров, указанной в инвойсе, стоимости доставки грузов до границы ЕАЭС и попутных затрат.

Условно расчет таможенной стоимости по первому методу можно представить в виде формулы:

https://chinalogist.ru/sites/default/files/articles/1.png

Если расходы покупателя рассмотреть более детально, то:

2. По цене сделки с идентичными товарами

Согласно второму методу, таможенная стоимость ввозимых товаров рассчитывается на основании таможенной стоимости идентичных товаров*, ввезенных на таможенную территорию Союза или вывезенных за ее пределы в тот же период времени ― не более 90 дней.

*Идентичные товары ― одинаковые по своим физическим и/или химическим характеристикам, производителю, стране происхождения, качеству и репутации товары, ввезенные на территорию ЕАЭС.

У идентичных товаров допускаются расхождения во внешнем виде, не влияющие на стоимость (другой цвет корпуса или одной из деталей).

Оцениваемые товары, произведенные другим производителем той же страны, могут быть рассмотрены в качестве идентичных только в случае отсутствия подходящих товаров того же производителя.

Иные различия у идентичных товаров не допускаются.

Товары не считаются идентичными, если:

  • произведены в разных странах;
  • в их отношении проводились работы, вносящие изменение в их конструкцию/дизайн, были выполнены на территории ЕАЭС.

На практике применение второго метода происходит следующим образом:

  1. После проверки заявленных сведений, у таможенных органов возникают сомнения относительно их достоверности/достаточности;
  2. У декларанта запрашивается дополнительный пакет подтверждающих документов, назначается дополнительная проверка;
  3. Если по результатам дополнительной проверки принято решение о недостаточности сведений для подтверждения первого метода, таможенные органы подбирают подходящие источники ценовой информации. Если подходящих вариантов цен с идентичными товарами найдено два и более, то для определения ТС оцениваемых товаров применяется наиболее подходящая из них;
  4. Декларант или уполномоченное им лицо осуществляет расчет ТС на основании предоставленной таможенными органами информации с учетом поправок, учитывающих различия в коммерческом уровне продажи, способе транспортировки груза, количестве и/или весе товарной партии.

Условно расчет таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами, в случае различия партий только по весу, можно представить в виде формулы:

Однако не всегда возможно найти товары, полностью идентичные ввозимым; в этом случае определение таможенной стоимости осуществляется по цене сделки с однородными товарами.

3. По цене сделки с однородными товарами

Метод по цене сделки с однородными товарами не отличается по процедуре применения от второго метода. Единственным отличием является то, что оцениваемыми являются однородные товары ― имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов и произведенные из таких же материалов, что и ввозимые товары, что позволяет им:

  • выполнять те же функции, что и ввозимые товары;
  • быть коммерчески взаимозаменяемыми с ввозимыми товарами.

При определении однородности товаров, учитываются также качество, репутация и наличие товарного знака.

Причины неотнесения оцениваемых товаров к числу однородных такие же, как и во втором методе.

Условно расчет таможенной стоимости по третьему методу можно представить в виде формулы:

В случае невозможности использования ни одного из методов определения ТС по цене сделки, применяется метод вычитания или сложения.

4. Метод вычитания

По четвертому методу таможенная стоимость определяется путем вычисления разницы между ценой реализации товара на территории ЕАЭС и всеми затратами, понесенными участником ВЭД после фактического ввоза и подачи ДТ. В качестве уменьшаемого может быть использована конечная стоимость не только ввозимых (оцениваемых) товаров, но также идентичных или однородных товаров.

Условно расчет таможенной стоимости по четвертому методу можно представить в виде формулы:

На практике для расчета ТС четвертый метод используется крайне редко.

5. Метод сложения

Определение таможенной стоимости по пятому методу происходит путем сложения всех затрат, понесенных на производство, доставку продукции до границы ЕАЭС. Условно это можно представить в виде формулы:

Если все статьи расходов рассмотреть более детально, то:

На практике метод сложения, также как и метод вычитания, используется крайне редко, поскольку:

  • большая часть участников ВЭД стараются заявить таможенную стоимость, рассчитанную по наименьшему методу (1-3);
  • для расчета ТС по 5 методу необходима информация о расходах, понесенных производителем в процессе производства товаров, которые чаще всего являются конфиденциальными сведениями, в случае отказа производителя предоставлять закрытые данные, применение данного метода становится невозможным.

6. Резервный метод

· Шестой (резервный) метод определения таможенной стоимости является полным отражением своего названия. Он применяется, когда расчет ТС методами 1 ― 5 невозможен, что, как правило, происходит при ввозе/вывозе товаров не по договору купли-продажи, а иным способом, например, при ввозе образцов или рекламных материалов на безвозмездной основе.

Расчет ТС по шестому методу выполняется путем использования процедуры вычислений одного из предшествующих методов (1-5) с учетом возможности применения ряда упрощений допускается отнесение к числу идентичных/однородных следующих товаров:

  • при импорте: произведенных в стране, отличной от страны происхождения ввозимых товаров;
  • при экспорте: ввезенных более 90 дней с момента вывоза оцениваемых товаров.

· После определения методологии, т.е. выбора соответствующей формулы и принципа расчета ТС, к резервному методу применяется соответствующее обозначение, например, «метод 6 на основе метода 2» или «6 метод на базе 1».

Вне зависимости от метода определения таможенной стоимости товаров, размер ТС, получившийся в результате расчетов, округляется по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой и заявляется:

  • в 45 графе декларации на товары (ДТ), где используется в качестве базы для расчета таможенных платежей;
  • в декларации таможенной стоимости (ДТС).

· При использовании первого метода, декларация таможенной стоимости оформляется по форме ДТС-1. При использовании 2-6 методов ― по форме ДТС-2.

Если в результате проверки ДТ и сопутствующего пакета документов у должностного лица таможенного органа возникают сомнения в достоверности заявленной таможенной стоимости, он вправе запросить недостающие документы и сведения.

Дополнительная проверка таможенной стоимости товаров

Дополнительная проверка таможенной стоимости товаров ― запрос таможенными органами документов и сведений, которые позволят инспектору принять однозначное решение о товаре.

Дополнительная проверка таможенной стоимости может быть назначена, если:

  • инспектором выявлены признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров, например, в части выбора метода определения;
  • предоставленного пакета документов недостаточно для подтверждения заявленной таможенной стоимости.

В случае принятия решения о проведении дополнительной проверки таможенной стоимости, декларанту направляется мотивированный запрос о предоставлении дополнительных документов и сведений. Список документов и сведений, подтверждение или уточнение которых может запросить таможенный орган, установлен Решением ЕЭК №42 от 27 марта 2018 года.

Помимо перечня документов, которые необходимо допредоставить, таможенные органы в письме сообщают:

  • аргументированное обоснование назначения дополнительной проверки с указанием конкретных доказательств того, что декларант умышленно/непреднамеренно заявил недостоверную таможенную стоимость ввозимых/вывозимых товаров;
  • достаточный срок для предоставления запрошенных сведений, который, как правило, определяется индивидуально.

Срок проведения дополнительной проверки определяется индивидуально, путем сложения временных затрат на сбор, подготовку и подачу запрошенной информации, а также времени, необходимого таможенным органам для проверки предоставленных данных. В зависимости от того, когда был сделан запрос сведений (до или после выпуска), время на его выполнение составляет:

Если запрошенные документы и сведения декларант предоставить не может или не успевает, он должен подготовить мотивированное объяснение, в котором изложить причины возникновения сложившейся ситуации.

В случае, если по результатам дополнительной проверки декларанту не удалось доказать достоверность заявленных в ДТ сведений и/или их достаточность для принятия решения о товаре, таможенный орган вправе принять решение о

назначении корректировки таможенной стоимости товаров или КТС на основании той информации, которая ранее была предоставлена в его распоряжение.

Корректировка таможенной стоимости

Корректировка таможенной стоимости или КТС ― внесение изменений в декларацию на товары из-за того, что таможенная стоимость, заявленная в ДТ, ниже среднестатистической или при заполнении ДТ были допущены ошибки или неточности*. КТС производится путем заполнения дополнительной формы таможенной отчетности ― КДТ.

*Преднамеренное заявление недостоверной информации влечет за собойадминистративную ответственность.

Для товаров, приобретаемых по договору купли-продажи, расчет ТС не по первому методу означает назначение КТС. Корректировка, как правило, производится в сторону увеличения из-за чего возникает расход, связанный с уплатой дополнительных таможенных платежей, рассчитанных по скорректированной стоимости.

Наиболее частыми причинами назначения КТС являются:

  • выявление факторов/сведений/материалов ранее неизвестных/неучтенных, которые оказывают весомое влияние на размер ТС;
  • ошибки или неточности, допущенные при заполнении ДТ, вне зависимости от мотивированности (преднамеренно или случайно).

Как правило, корректируются графы 45 «Таможенная стоимость» и 47 «Исчисление платежей»).

О назначении КТС таможенные органы уведомляют декларанта письмом, которое содержит причину принятия такого решения, а также срок, в течение которого декларант обязан: внести необходимые изменения в ДТ и уплатить доначисленные таможенные платежи.

17.01.20

ЮТУ: обзор положительной судебной практики по судебным делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости, классификацией товаров в соответствии с ТН ВЭД, возвратом таможенных платежей и привлечением лиц к административной ответственности

Обзор положительной судебной практики по судебным делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости товаров, а также делам, связанным с возвратом (зачетом) таможенных платежей.

1.1. Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края (далее – АСКК) с заявлениями о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товаров.

Решениями АСКК от 25.09.2019 по делам № А32-8863/2018, № А32-8846/2018, № А32-8895/2018, оставленными без изменения постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда (далее – 15 ААС) от 16.12.2019, от 11.12.2019 и от 11.12.2019 соответственно, в удовлетворении заявленных требований обществу было отказано.

Суды, принимая судебные акты в пользу таможенного органа, приняли во внимание документы, в том числе таможенные декларации, полученные в рамках оперативно-розыскных мероприятий от таможенной службы Турции на основании Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики о сотрудничестве и взаимной помощи в таможенных делах, свидетельствующие о занижении обществом заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров.

В результате сравнения сведений, указанных обществом в декларациях на товары при декларировании, в коммерческих документах, относящихся к рассматриваемой сделке, в полученных от таможенной службы Турции документах, установлено несоответствие заявленных обществом сведений о стоимости товаров.

Суды пришли к выводу, что общество на этапе таможенного декларирования скрыло от таможенного органа действительную стоимость товара – пшеница продовольственная, задекларированного по декларации на товары, путем представления коммерческих документов (инвойс, контракт и другие), содержащих информацию с заниженной ценой вывозимого товара.

1.2. Общество обратилось в АС КК с заявлением о признании незаконными решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары, касающиеся таможенной стоимости.

Решением АСКК от 23.10.2019 по делу № А32-26595/2019, оставленному без изменения постановлением 15 ААС от 24.12.2019, в удовлетворении заявленных требований обществу было отказано.

Принимая судебные акты в пользу таможенного органа, суды руководствовались следующим.

Согласно статье 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; заявлены декларантом (таможенным представителем); подтверждены документально.

Таможенный орган в ходе камеральной проверки пришел к выводу о недостоверности заявленной обществом таможенной стоимости товаров, поскольку транспортные расходы не подтверждены документально и в таможенную стоимость товаров не включены расходы, связанные с вознаграждением экспедитора.

Суд пришел к выводу, что экспедитором и обществом не представлены какие-либо подтверждающие документы, устанавливающие размер вознаграждения экспедитора (торговой наценки) или позволяющие расчетным способом определить его размер исходя из понесенных транспортных расходов по территории Финляндии и по территории ЕАЭС. Кроме информационного письма о разбивке транспортных расходов от экспедитора в ходе камеральной таможенной проверки, а также судебного разбирательства не представлено документов, подтверждающих произведенную разбивку транспортных расходов по территории Союза и иностранного государства.

Суд согласился с выводом таможенного органа о том, что экспедитор не может располагать точными сведениями о фактической себестоимости транспортных расходов по территории Финляндии и территории Союза, так как на момент выставления предварительных счетов на оплату перевозка товаров не начата и не завершена.

Кроме того, суд сделал вывод, что вознаграждение экспедитора, предусмотренное договором на оказание транспортно-экспедиционных услуг, также включается в таможенную стоимость оцениваемых товаров, как составляющая стоимости сделки.

1.3. Общество обратилось в Арбитражный суд Астраханской области (далее - АС АО) с заявлением о признании незаконным и отмене решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ).

Решением АС АО от 12.09.2019 по делу № А06-3434/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд согласился с позицией таможни о том, что выявленное несоответствие данных о товаре и цене товара, содержащихся в экспортной таможенной декларации и в сведениях, заявленных в ДТ, свидетельствует о том, что представленный документ не относится к рассматриваемой поставке и не может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего заявленную таможенную стоимость товара. Кроме того, экспортная декларация содержит неточные, противоречивые сведения, в частности, в ней не указаны реквизиты инвойса на поставку, не указан договор поставки, по которому поставляется товар, не содержится отметок Исламской республики Иран о дате вывоза.

Судом сделан вывод, что представленная Обществом экспортная таможенная декларация не может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего заявленную таможенную стоимость товара, ввиду отсутствия в ней признаков, позволяющих сопоставить перемещаемый по ней товар с товаром, рассматриваемым в рамках судебного дела, указанный документ не позволяет проанализировать сведения о стоимости возимых товаров в стране отправления и объяснить причины отличия цены сделки от стоимости однородных товаров, что не позволило таможне устранить сомнения в достоверности сведений о заявленной в ДТ таможенной стоимости товаров и правомерности ее определения по цене сделки на основании представленных Обществом документов.

1.4. Общество обратилось в АС АО с заявлением о признании незаконным и отмене решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ в части контроля таможенной стоимости товара.

Решением АС АО от 17.09.2019 по делу № А06-2910/2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда (далее - 12 ААС) от 12.12.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд принял во внимание доводы таможни о невозможности применения при определении таможенной стоимости рассматриваемых товаров метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Суд сделал вывод о недостоверности и противоречивости сведений, указанных в инвойсах, в связи с чем, такие сведения не могут быть идентифицированы с рассматриваемой поставкой, несогласованности конкретных условий сделки об оплате за товар, а также непредставление экспортной декларации страны вывоза, в связи с чем, таможенному органу не удалось проанализировать и подтвердить сведения о стоимости ввозимого товара в стране отправления, объяснить причины отличия цены сделки от других идентичных товаров, ввозимых при сопоставимых условиях, а также подтвердить сведения, заявленные продавцом при вывозе товара в соответствии с законодательством страны вывоза.

1.5. Общество обратилось в АС АО с заявлением о признании незаконным и отмене решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Решением АС АО от 14.10.2019 по делу № А06-5220/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судом сделан вывод, что оплата за товар осуществлена декларантом в сумме, превышающей заявленную стоимость товара, исходя из валюты и цены товара, отраженных в инвойсе и платежном поручении.

Кроме того, в платежном поручении отсутствует ссылка на инвойс, в связи с чем идентифицировать произведенную оплату по контракту с рассматриваемой поставкой товаров невозможно, учитывая, что контракт подразумевает множество поставок. Следовательно, представленные документы по оплате текущей партии товара фактически не подтверждают заявленные сведения о таможенной стоимости товара.

Принимая судебный акт в пользу таможенного органа, суд также установил, что продавец продает товар декларанту, согласно представленным спецификации и инвойсу, по такой же цене, что и производитель предлагает свой товар всем заинтересованным лицам, что отражено в прайс-листе. Установленные таможенным органом обстоятельства указывают на отсутствие экономической целесообразности совершения продавцом товара рассматриваемой сделки, что не соответствует обычаям делового оборота и основной цели коммерческой деятельности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что цена рассматриваемого товара зависит от условий или обязательств, влияние которых на цену товара не может быть количественно определено, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 38 ТК ЕАЭС является ограничением для применения первого метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

1.6. Общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области (далее - АС РО) с заявлением о возврате излишне уплаченных таможенных платежей.

Решением АС РО от 17.12.2019 по делу № А53-33120/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судом сделан вывод, что признаки недостоверности сведений о величине таможенной стоимости, явившиеся основанием для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, предоставленными документами не устранены. Таким образом, таможенная стоимость товаров не основана на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В том числе, заявителем не обоснован объективный характер значительного отличия цен на декларируемый товар от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с товарами того же класса и вида, ввезенными на таможенную территорию ЕАЭС при сопоставимых условиях.

1.7. Общество обратилось в АС КК с заявлениями о признании незаконными решений об отказе в рассмотрении заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов в результате корректировки таможенным органом таможенной стоимости.

Решением АС КК от 21.10.2019 по делу № А53-33120/2019, оставленным без изменения постановлением 15 ААС от 23.12.2019, решениями АС КК

от 02.12.2019 по делам № А32-18009/2019 и № А32-18002/2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу, что на момент декларирования товара и проведения дополнительной таможенной проверки, таможенный орган не располагал полным объемом документов, подтверждающих сумму таможенной стоимости, обществом в ходе проверки не устранены сомнения таможенного органа, таможенная стоимость товара документально не подтверждена.

Суд, со ссылкой на пункты 9 и 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства», указал, что судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствующей административной процедуре. Вывод таможни о невозможности принятия заявленной обществом таможенной стоимости товара, определенной первым методом, и, соответственно, принятие впоследствии решения о корректировке таможенной стоимости обусловлены неустранением обществом оснований для проведения дополнительной проверки, документальной неподтвержденностью сведений о таможенной стоимости товаров.

Кроме того, суд указал, что декларантом к обращениям на внесение изменений в сведения, заявленные в ДТ, не приложены документы, подтверждающие вносимые изменения, в связи с чем заявление о возврате не подлежало рассмотрению, так как обществом должным образом не инициировано внесение изменений в ДТ.

Обзор положительной судебной практики по судебным делам, связанным с классификацией товаров в соответствии с ТН ВЭД.

2.1. Общество обратилось в АС РО с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - портативные акустические системы.

Решением АС РО от 26.08.2019 по судебному делу № А53-15299/2019, оставленным без изменения постановлением 15 ААС от 06.11.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

«Портативные акустические системы, которые состоят из смонтированных в одном корпусе микрофона и одного и более динамиков…».

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 8518 30 950 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно тексту товарной субпозиции 8518 30 - это наушники и телефоны головные, объединенные или не объединенные с микрофоном, и комплекты, состоящие из микрофона и одного или более громкоговорителей, 8518 30 950 0 - прочие.

Таможенным органом указанный товар был классифицирован

в подсубпозиции 8518 21 000 0 и 8518 22 000 9 в зависимости от количества динамиков, как громкоговорители одиночные, смонтированные в корпусах,

8518 22 000 -- комплекты громкоговорителей, смонтированных в одном корпусе, 8518 22 000 9--- прочие (ставка таможенной пошлины - 7,5%).

Принимая судебные акты в пользу таможенного органа, судами первой и апелляционной инстанции было указано, что для отнесения ввезенных товаров к кодам, определенным таможенным органом - 8518 21 000 0, 8518 22 00 9, необходимо установить, что главной функцией данного товара, определяющей его основную потребительскую ценность, является именно функция громкоговорителя.

Ввезенный обществом товар - это акустическая система, которая представляет собой портативное устройство, предназначенное для воспроизведения звуковой информации. Конструктивно акустическая система выполнена в форме цилиндра, прямоугольника или шара в пластиковом корпусе, в котором располагается излучатель звука, встроенный преобразователь, от которого механические колебания создают звуковые волны. Данная акустическая система оснащена встроенным аккумулятором, обеспечивающим акустическую систему электрической энергией. На корпусе акустических систем располагается встроенный разъем (AUX) для подключения внешних аудиоисточников. Также имеется модуль беспроводной связи (BLUETOOTH), принимающий звуковой сигнал от внешнего аудиоисточника (смартфона, планшетного компьютера, мобильного устройства). Акустическая система оснащена встроенным микрофоном.

Судами установлено, что приведенные в инструкции по эксплуатации параметры акустических систем указывают на то, что принцип их действия основан на преобразовании электрических сигналов в акустические для восприятия их человеком. Основной функцией акустической системы является воспроизведение звука с внешних источников, на основании чего, сделан правомерный вывод о том, что таможня правильно определила компонент, определяющий основную функцию ввезенных товаров – громкоговоритель, в связи с чем действия по соответствующей классификации товара по кодам

8518 21 000 0, 8518 22 000 9 являются правомерными, поскольку тексты

ТН ВЭД ЕАС соответствующих товарных позиций содержат описание товара, наиболее полно указывающее на его предназначение.

Суды согласились с доводами таможенного органа относительно того, что основной функцией товаров, подлежащих декларированию по коду

ТН ВЭД ЕАЭС - 8518 30, является прием и передача голоса, тогда как основным функциональным назначением рассматриваемого товара является усиление звука при воспроизведении музыки. Наличие встроенного микрофона наделяет акустическую систему дополнительными функциями, такими, как передача голоса, однако не изменяет ее главного функционального назначения.

2.2. Общество обратилось в АС РО с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - компот из фруктов.

Решением АС РО от 22.11.2019 по судебному делу № А53-24593/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в товарной позиции 2008 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенным органом указанный товар был классифицирован в подсубпозиции 2202 99 190 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Суд, отказывая в удовлетворении требований общества, пришел к выводу, что из сопоставления пунктов 3 и 5 Пояснений к товарной позиции

2008 ТН ВЭД ЕАЭС следует, что наличие достаточного количества воды или сахарного сиропа во фруктах для того, чтобы эти продукты стали пригодными для непосредственного употребления в качестве напитка является критерием отнесения данных товаров в товарную позицию 2202 ТН ВЭД ЕАЭС. Вышеуказанные пункты №№ 3, 5 пояснений касаются фруктов; пункт №3 указывает на фрукты, консервированные в воде, в сиропе, в химических веществах или спирте; пункт №5 указывает на количественное содержание добавленных к фруктам воды или сахарного сиропа. Следовательно, соотношение фруктов и добавленных к ним воды либо сахарного сиропа является определяющим для отнесения данных товаров к категории напитков товарной позиции 2202 ТН ВЭД ЕАЭС.

Суды приходят к выводу, что декларируемые товары заявлены как компоты из различных видов фруктов, приготовленные с добавлением сахара, в первичных упаковках, без содержания этилового спирта, без ГМО. Исходя из заявленных сведений графы №31 ДТ, а также исходя из заключения таможенного эксперта следует, что указанные товары имеют характеристики фруктовых консервов – фруктового компота, т.е. пригодны для употребления в пищу в качестве напитка, что соответствует тексту товарной позиции 2202 ТН ВЭД ЕАЭС, а также Пояснениям к данной товарной позиции.

Суд учел, что представленное заявителем экспертное заключение Союза Санкт-Петербургской ТПП от 21.08.2019 № 002-12-00959, не может служить надлежащим доказательством по делу, поскольку исследование проводилось на основании документов, без фактического исследования товара.

В тоже время таможенным органом представлены пояснения таможенного эксперта ЭКС - филиала ЦЭКТУ г. Ростова-на-Дону от 09.10.2019, в которых отражена терминология понятий «напиток», «фруктовые (овощные) консервы», заложенные в ГОСТ 31985-2013, 28322-2014, а также отмечено, что содержание фруктов в общей массе компота в составе образцов №№ 1-3, представленных для исследования, составило 34-38 %, содержание сиропа в составе компота 62-66 %, что указывает на преобладание жидкой фазы в составе компота. Эксперт также указал отличия процессов консервации, стерилизации и пастеризации, указав, что процесс консервации пищевых продуктов может быть осуществлён путем проведения стерилизации или пастеризации, что также было принято во внимание судом, при рассмотрении дела по существу.

Таким образом, судом сделан вывод на основании приведенных нормативных положений и исследования представленных документов, основываясь на ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД, а также учитывая установленные признаки товара, что таможенным органом правомерно приняты решения по классификации товара в подсубпозиции 2202 99 190 0ТН ВЭД.

2.3 Общество обратилось в АС РО с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - автоматическая линия по резке/зашивке полипропиленовых мешков.

Решением АС РО от 28.11.2019 по судебному делу № А53-3542/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 8452 21 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «Машины швейные, кроме машин для сшивания книжных блоков товарной позиции 8440; мебель, основания и футляры, предназначенные специально для швейных машин; иглы для швейных машин: швейные машины прочие: автоматические» (ставка ввозной таможенной пошлины - 0%, НДС - 0%).

Таможенным органом указанный товар был классифицирован в подсубпозиции 8452 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «швейные машины прочие: прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины – 0 %, НДС – 18 %).

Мотивируя решение в пользу таможенного органа, судами было указано, что принимая оспариваемое решение по классификации товара, таможенный орган руководствовался правилами 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД, а также результатами проведенной таможенной экспертизы.

Судами установлено, что исходя из предоставленных на исследование материалов, швейная машина, входящая в состав автоматической линии по резке/зашивке полипропиленовых мешков и флексографической печати на них, фирмы Botheven, модель CS-2012, не выполняет определенные операции или последовательность определенных операций в соответствии с заданным алгоритмом. Смена алгоритма или технологической последовательности выполнения операций на швейной машине, входящей в состав автоматической линии по резке/зашивке полипропиленовых мешков и флексографической печати на них, фирмы Botheven, модель CS-2012, невозможна, а товар «Автоматическая линия по резке/зашивке полипропиленовых мешков и флексографической печати на них» фирмы BOTHEVEN, модель CS-2012 представляет собой единый непрерывный технологический процесс, состоит из нескольких машин, соединенных вместе для выполнения определенной задачи - резке/зашивке полипропиленовых мешков и флексографической печати на них.

Согласно пункту 3 Примечания к разделу XVI Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – Примечание), комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

В силу пункта 4 Примечания если машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов (независимо от того, расположены они отдельно или соединены трубопроводами, трансмиссионными устройствами, электрическими кабелями или другими устройствами), предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или 85, то она классифицируется в товарной позиции, соответствующей этой определенной функции.

Общество представило в материалы дела заключение, согласно которому эксперт пришел к выводу о том, что спорная автоматическая линия по резке/зашивке полипропиленовых мешков и флексографической печати модель CS-2012 исходя из ее идентификационных характеристик состоит из узлов и компонентов, соединенных трансмиссионными устройствами и электрическими кабелями, предназначенных для совместного выполнения четко определенной основной функции – пошива пропиленового мешка, выполняемой автоматически в виде последовательных определенных операций в соответствии с заданным алгоритмом в определенной технологической последовательности для создания деталей изделия или прочих операций. Вместе с тем, судами указано, что оценка непосредственно швейной машине, входящей в состав линии, экспертом не дана.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что рассматриваемый товар не является автоматической швейной машиной, а является производственной линией - комплексом единиц технологического оборудования. В свою очередь часть данного товара - швейная машина – является механизированной, т.е. реализующей технологическую операцию по сшивке за счет взаимодействия механизмов и устройств в режиме, исключающем задание алгоритма.

Суды, принимая судебные акты в пользу таможенного органа, согласились с выводом таможенного органа, что швейная машина реализует технологическую операцию по сшивке за счет взаимодействия механизмов и устройств в режиме, исключающем задание алгоритма (в понимании термина алгоритм как основа программирования, используемый в вычислительной технике), так как швейная машина имеет механический привод, выполняет технологическую операцию по сшивке в одном, заданном производителем и согласованном с иными участниками технологического процесса режиме и последовательности.

2.4. Общество обратилось в АС РО с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - сварочные маски защитные из пластмассы.

Решением АС РО от 14.11.2019 по судебному делу № А53-24081/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 3926 90 970 9

ТН ВЭД ЕАЭС как «Изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901 - 3914 прочие, прочие».

Таможенным органом указанный товар был классифицирован в подсубпозиции 6506 10 100 0 как защитные головные уборы из пластмассы.

Принимая решение в пользу таможенного органа, суд пришел к выводу, что доводы заявителя о том, что рассматриваемый товар не способен выдерживать силу удара, предусмотренную Техническим регламентом, и не защищает голову от поражения электрическим током, в связи с чем не может быть классифицирован как защитный головной убор несостоятельны ввиду того, что текст товарной позиции 6506 ТН ВЭД ЕАЭС не содержит классификационного критерия о соответствии товара требованиям технических регламентов. Также общество не привело толкования тождественности между указанной им устойчивостью к удару (с кинетической энергией не менее 0,6 Дж для спорного товара) и такими характеристиками как передача на голову усилия (не более 5кН при энергии удара не менее 50 Дж для касок: не более 10 кН при энергии удара не менее 12,5 Дж) и недопущения соприкосновения острых падающих предметов с головой (с энергией 2,5 Дж для каскеток), не привело доказательств того, что спорный товар (маски защитные) должен обладать характеристиками, предусмотренными для касок и каскеток. К тому же Общество не опровергло тот факт, что спорный товар предназначен для защиты головы, горла и глаз, что подтвердилось заявленными обществом сведениями в ДТ и приложенной технической документацией.

Суд также учел, что в представленной при таможенном оформлении экспортной грузовой декларации заявлен код товара 6506 10 009 0 ТН ВЭД ЕЭАС, что в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, относится к товарной позиции 6506 ТН ВЭД ЕЭАС, что подтвердило позицию таможенного органа по классификации рассмотренного товара в подсубпозиции 6506 10 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

2.5. Общество обратилось в АС РО с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - сваи из древесины хвойных пород.

Решением АС РО от 21.11.2019 по судебному делу № А53-27859/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 4404 10 000 0.

Таможенным органом товары классифицированы в подсубпозиции 4403 22 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Суд, отказывая в удовлетворении требований общества, принял во внимание доводы таможни, а также заключение ЭКС - филиала ЦЭКТУ г. Ростов-на-Дону согласно которому товар, проба которого представлена на исследование, идентифицирован как необработанные консервантами круглые лесоматериалы из древесины хвойных пород, подвергшиеся механической обработке - заострению в верхнем торце, что соответствует заявленному наименованию «...из древесины хвойных пород (сосна), представляют собой круглые бревна с вершинной стороны заострены под четырехгранную «пирамиду» (высота пирамиды не менее 7 см) и со спиленным торцом перпендикулярно оси бревна с комлевой стороны...» в графе 31 ДТ.

Так, по мнению суда, товар соответствует описанию, указанному в графе 7 Предварительного решения о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в части «...из древесины хвойных пород.,, круглые бревна с вершинной стороны заострены... и со спиленным торцом перпендикулярно оси бревна с комлевой стороны». Таким образом, по результатам проведенных экспертиз таможенным экспертом установлено, что заявленное наименование товара соответствует в части наименованию «...из древесины хвойных пород (сосна), представляют собой круглые бревна с вершинной стороны заострены под четырехгранную «пирамиду» (высота пирамиды не менее 7 см) и со спиленным торцом перпендикулярно оси бревна с комлевой стороны...», а не в целом наименованию, указанному в графе 7 предварительного решения.

2.6. Общество обратилось в АС КК с заявлением о признании незаконным решения таможенного органа о классификации товаров - крышка жестяная.

Решением АС КК от 26.09.2019 по судебному делу № А32-21464/2019, оставленным без изменения постановлением 15 ААС от 25.12.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 8309 90 900 0.

Таможенным органом указанный товар был классифицирован в подсубпозиции 7310 21 110 9.

Принимая судебные акты в пользу таможенного органа, суды пришли к выводу, что в результате проведенного таможенного контроля правильности классификации товаров, исходя из сведений, заявленных в декларации на товары путем сопоставления с информацией, полученной таможней от общества установлено, что банки консервные с крышками должны рассматриваться для целей классификации по ТН ВЭД как один многокомпонентный товар (двухкомпонентный).

Классификация такого многокомпонентного товара осуществляется в ту товарную позицию, в которую классифицируется составляющий элемент товара, определяющий его основное свойство. Фактор, который определяет основное свойство для единого товара определяется компонентом, его объемом, количеством, массой, стоимостью, ролью, которую играет этот компонент при использовании товара.

Суды пришли к выводу, что в данном случае это будет товарная позиция 7310 «банка», так как крышка (товарная позиция 8309) выполняет лишь вспомогательную функцию, а главное свойство товару придает «банка».

2.7. Общество обратилось в АС КК с заявлениями о признании незаконными решений таможенного органа о классификации товаров - соль пищевая.

Решениями АС КК от 16.10.2019 по судебным делам № А32-39834/2018 и № А32-39693/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Декларантом товар классифицирован в подсубпозиции 2501 00 919 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенным органом товар классифицирован в подсубпозиции 3824 99 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Принимая решение в пользу таможенного органа, суд установил, что при декларировании товара декларантом заявлен код ТН ВЭД 2501009190: «Соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый, растворенные или не растворенные в воде, или содержащие или не содержащие добавки агентов, препятствующих слипанию или обеспечивающих сыпучесть; вода морская: поваренная соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый, растворенные или не растворенные в воде, или содержащие или не содержащие добавки агентов, препятствующих слипанию или обеспечивающих сыпучесть: - прочая: - прочие: - соль, пригодная для употребления в пищу: прочая» (ставка ввозной таможенной пошлины 5 % от таможенной стоимости товаров, НДС - 10 %), при этом, решениями таможенного органа товар классифицирован по коду, которому соответствуют следующие товары: «Прочие химические продукты; готовые связующие вещества для производства литейных форм или литейных стержней; продукты и препараты химические, химической или смежных отраслей промышленности (включая препараты, состоящие из смесей природных продуктов), в другом месте не поименованные или не включенные: прочие».

Судом приняты во внимание доводы общества относительного того, что товар является комплексной пищевой добавкой для мясной продукции в которой объединяется микробиологические и технологические преимущества соли и натрия, предназначеной для переработки в мясной промышленности; нитритная соль применяется для посола мясных и рыбных продуктов, обеспечивая их максимальную безопасность; при использовании нитритной соли достигается устойчивый цвет мяса и сохраняется особенность собственного аромата мяса; необходимость использования нитритной соли вместо нитрита натрия в чистом виде обусловлена принятым Техническим Регламентом Таможенного Союза (п.5. ст. 15 Технического регламента таможенного союза «О безопасности мяса и мясной продукции» ТР ТС 034/2013).

При этом по мнению суда, ввезенный товар не является отдельным элементом или отдельным соединением определенного химического состава, компоненты, входящие в состав товара, не обладают пищевой ценностью, то есть удовлетворяют тексту Пояснений к товарной позиции 3824 ТН ВЭД ЕАЭС.

Суд считает правильным довод таможенного органа о том, что присутствие «пищевых продуктов или других веществ, имеющих пищевую ценность» в смеси недостаточно для исключения такой смеси из группы 38 при применении примечания 1(6). Вещества, имеющие пищевую ценность, которая является просто дополнительной к их значению как химических продуктов, например, пищевые или технологические добавки, не рассматриваются в данном примечании как «пищевые продукты или вещества, имеющие ценность». Смеси, которые не включаются в группу 38, в соответствии с примечанием 1(6), являются смесями, которые используются в приготовлении продуктов питания и ценность которых определяется их питательными свойствами.

Таким образом, соль, классифицируемая в товарной позиции 2501 ТН ВЭД ЕАЭС, относится к разделу V ТН ВЭД ЕАЭС и не поименована в перечне «пищевых продуктов», что не позволяет рассматривать ее применительно к термину «пищевые продукты», используемому при классификации товаров в группе 38 ТН ВЭД ЕАЭС и, соответственно, не исключает ее из данной группы ТН ВЭД ЕАЭС.

Суд также указал, что сама по себе теоретическая возможность использования ввезенного обществом товара в качестве самостоятельного пищевого продукта (соли), не свидетельствует о реальном (фактическом) его использовании. Компоненты, входящие в состав товара, не обладают пищевой ценностью.

Кроме того, суд согласился с позицией таможенного органа о том, что определяющим признаком для классификации спорного товара в товарных подсубпозициях 2501 00 919 0 ТН ВЭД ЕАЭС или 3824 99 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС является не наличие возможности употребления его в пищу, а наличие примесей – нитратов.

Пресс-служба ЮТУ