Таможенный практикум
О ставке НДС в отношении услуг по подготовке сопроводительных документов на груз при экспорте/импорте и поиску судна с целью морской международной перевозки груза
Вопрос: О ставке НДС в отношении услуг по подготовке сопроводительных документов на груз при экспорте/импорте и поиску судна с целью морской международной перевозки груза.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 5 декабря 2025 г. N 03-07-08/118392
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 18.11.2025, о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по подготовке сопроводительных документов на груз, следующий на экспорт в Иран либо импортируемый из Ирана на территорию Российской Федерации (таможенное оформление и согласование с органами Пограничной службы Федеральной службы безопасности Российской Федерации), услуги по поиску судна с целью осуществления морской международной перевозки груза (далее - услуги) организацией, не являющейся экспедитором, не оказывающей характерные для экспедирования услуги, связанные с организацией и сопровождением перевозки грузов, планированием маршрута и мониторингом доставки от отправителя к получателю, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется нулевая ставка НДС, установлен в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В тексте документа, видимо, допущена опечатка. Имеется в виду пункт 1 статьи 164 НК РФ.
Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг данным пунктом Кодекса не предусмотрено.
В связи с этим при оказании услуг на территории Российской Федерации применяются ставки НДС, предусмотренные пунктами 3 или 8 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
Об НДС при поставке программного обеспечения в РФ из Беларуси в 2026 г
Вопрос: В соответствии с п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В абз. 3 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе указано, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме).
При этом в проекте федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ признается утратившим силу, следовательно, услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин исключаются из списка операций, не подлежащих налогообложению.
Исходя из этого в случае принятия данного проекта федерального закона при поставке программного обеспечения из Республики Беларусь в Российскую Федерацию будет начисляться НДС по законодательству РФ. Кроме того, уплатить НДС обязан будет поставщик, которым в данном случае является иностранное юридическое лицо.
На основании вышеизложенного каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость для иностранного юридического лица?
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 3 декабря 2025 г. N 03-07-13/1/117277
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при поставке программного обеспечения из Республики Беларусь в Российскую Федерацию в 2026 году Департамент налоговой политики сообщает следующее.
28 ноября 2025 года Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон N 425 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 425).
Федеральным законом N 425 не предусмотрена отмена освобождения от налога на добавленную стоимость операций по предоставлению исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, порядок применения налога на добавленную стоимость, действующий в настоящее время в отношении операций по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на использование таких программ и баз данных, в 2026 году не изменится.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
Об НДС при предоставлении российской организацией казахстанской организации морского судна в тайм-чартер для перевозок между портами Казахстана и Ирана
Вопрос: Об НДС при предоставлении российской организацией казахстанской организации морского судна в тайм-чартер для перевозок между портами Казахстана и Ирана.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 декабря 2025 г. N 03-07-08/122336
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 30.10.2025, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по предоставлению российской организацией казахстанской организации морского судна в тайм-чартер для перевозок между портами Казахстана и Ирана Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Учитывая изложенное, рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.
На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.
Поскольку услуги по предоставлению судов в тайм-чартер не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению российской организацией казахстанской организации морского судна в тайм-чартер для перевозок между портами Казахстана и Ирана в целях применения НДС признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным пунктами 3 или 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина