Таможенный практикум
О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику
Вопрос: О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 декабря 2024 г. N 03-07-13/1/130350
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30.10.2024, о применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов может применяться только в случае наличия у российской организации заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Кыргызской Республике, либо заявления о ввозе товаров с отметкой кыргызского налогового органа об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.
Что касается письма ФНС России от 30 июля 2018 г. N СД-4-3/14652, о котором упоминается в обращении, то указанное письмо касается вопроса принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов не была документально подтверждена, после представления в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США
Вопрос: О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 24 октября 2024 г. N 27-01-28/103420
Ответ: Рассмотрев совместно с ФТС России обращение от 8 декабря 2024 г., поступившее письмом от 9 декабря 2024 г., сообщаем следующее.
Вопросы, связанные с определением происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и документами, используемыми для подтверждения происхождения товаров, регламентируются главой 4 Таможенного кодекса ЕАЭС.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2021 г. N 636 "Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе, внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" ФТС России наделена полномочиями осуществления контроля за правильностью определения происхождения товаров.
Пунктом 2 статьи 40 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор) установлено, что в случаях, предусмотренных международными договорами государств - членов ЕАЭС с третьими сторонами, заключенными до 1 января 2015 г., государства - члены ЕАЭС вправе в одностороннем порядке применять в качестве ответных мер повышенные по сравнению с Единым таможенным тарифом ЕАЭС ставки ввозных таможенных пошлин.
В соответствии с вышеуказанными положениями Договора постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2018 г. N 788 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки" (далее - постановление N 788) в отношении определенного перечня товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки, установлены повышенные ставки ввозных таможенных пошлин.
Согласно пункту 36 Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13 июля 2018 г. N 49 (далее - Правила), в случае если товар является аналогичным <1> товару, в отношении которого государством - членом ЕАЭС применяется ответная мера <2>, обусловленная происхождением товара, происхождение такого товара в этом государстве - члене ЕАЭС подтверждается сертификатом о происхождении товара (далее - сертификат).
--------------------------------
<1> Товары, классифицируемые тем же кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и имеющие такое же описание, как и товары, в отношении которых применяются предусмотренные Договором ответные меры, обусловленные происхождением товаров (абзац второй пункта 2 Правил).
<2> Меры, применяемые государством - членом ЕАЭС в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Договора (абзац десятый пункта 2 Правил).
Пунктом 25 Правил установлено, что сертификат может быть выдан уполномоченным органом страны, из которой происходит товар, или страны, из которой товар вывозится на таможенную территорию ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 26 Правил сертификат оформляется в соответствии с требованиями согласно приложению N 2 (далее - Требования).
В соответствии с пунктом 43 Правил, а также подпунктом 2 пункта 5 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС происхождение товара считается неподтвержденным, если по результатам проведенного таможенного контроля происхождения товаров выявлена недостоверность сведений, содержащихся в документах о происхождении товаров.
Пунктом 6 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что, если в таможенной декларации заявлено о том, что происхождение товаров неизвестно либо происхождение товаров считается неподтвержденным, в отношении товара применяются иные меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка в случаях, когда применение таких мер зависит от происхождения товаров.
Таким образом, в случае неподтверждения происхождения товаров, подпадающих под постановление N 788, в отношении таких товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин, утвержденные постановлением N 788.
Дополнительно сообщаем, что решение таможенного органа может быть обжаловано в соответствии с положениями главы 51 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Применение методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в рамках внешнеторговой бартерной сделки
Согласно пункту 2 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно – ТК ЕАЭС, ЕАЭС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (далее – ввозимые товары), определяется декларантом[1] в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура[2]. Пунктом 11 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми.
В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС и пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с такими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (далее – ЦФУ) за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС. При этом пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что ЦФУ за ввозимые товары является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Данные платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств – членов ЕАЭС.
Пунктами 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС, пунктом 7 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283[3] (далее – Правила № 283), установлено, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
Исходя из пункта 6 Правил № 283 для целей определения таможенной стоимости по методу 1 ввозимые товары должны являться предметом купли-продажи.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) внешнеторговая бартерная сделка – это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.
Согласно части 1 статьи 44 Федерального закона № 164-ФЗ внешняя торговля товарами с использованием внешнеторговой бартерной сделки может осуществляться только при условии, что такой сделкой предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, при этом товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (если из договора мены не вытекает иное).
Согласно пункту 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из совокупности изложенных норм права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации, таможенная стоимость в отношении товаров, ввозимых в рамках внешнеторговой бартерной сделки, может быть определена по методу 1 при одновременном соблюдении следующих условий:
отсутствие ограничений, предусмотренных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС;
наличие согласованной сторонами в рамках совершаемой бартерной сделки цены (стоимости) товаров, услуг, работ;
наличие достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для подтверждения стоимости сделки и осуществления дополнительных начислений, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
В отношении определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, пунктом 7 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. № 1694 (далее – Правила), установлено, что основными принципами определения таможенной стоимости указанных товаров являются те же принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.
[1] Пункт 14 статьи 38 ТК ЕАЭС. Таможенным органом таможенная стоимость товаров определяется в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом.
[2] За исключением таможенных процедур, указанных в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС.
[3] «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».
Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам
Вопрос: Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 января 2025 г. N 03-13-08/2477
Ответ: В связи с письмом от 27 декабря 2024 г. по вопросу отнесения попутного нефтяного газа к природному газу в целях исчисления акциза на природный газ (АПГ) Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса подакцизным товаром признается природный газ для производства аммиака.
При этом глава 22 "Акцизы" Кодекса не содержит определения понятий "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" в целях исчисления акцизов.
При этом в статье 11 Кодекса понятия "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" также отсутствуют, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" газ горючий природный включает в себя, в частности, нефтяной (попутный) газ.
Учитывая вышеизложенное, попутный нефтяной газ для производства аммиака является подакцизным товаром на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева
Вопрос: О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/113983
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, сообщает.
Подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в подпункт 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, согласно которым ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур.
Согласно пункту 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
В целях реализации подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 611-ФЗ) распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р утверждены перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - распоряжение от 5 июня 2024 г. N 1414-р).
В настоящее время в целях реализации Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ Минсельхозом России подготовлен проект распоряжения Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в распоряжение Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р".
Что касается применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, то следует отметить следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечни).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, указанных в Перечнях.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур, указанных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса и поименованных в перечнях, утвержденных распоряжением от 5 июня 2024 г. N 1414-р.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров
Вопрос: О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 октября 2024 г. N 27-01-21/102836
Ответ: В связи с обращением от 17 сентября 2024 г. (далее - Обращение) Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел содержащийся в Обращении вопрос учета в структуре таможенной стоимости расходов импортера на выплату вознаграждений агента за перевод денежных средств по обязательствам импортера перед третьими лицами (далее соответственно - платежный агент, Расходы на вознаграждение платежному агенту) и разъясняет следующее.
Если услуги платежного агента используются в связи с трудностями / отсутствием возможности осуществления переводов денежных средств за приобретенные в рамках внешнеторговых контрактов товары покупателем непосредственно продавцу товаров, при определении таможенной стоимости указанных товаров целесообразно учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 1-а пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Кодекс, Союз) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее соответственно - метод 1, ЦФУ), в качестве дополнительных начислений к ЦФУ добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в ЦФУ, на вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам (далее - Посредники, Расходы на вознаграждение Посредникам), за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.
Механизм добавления к ЦФУ Расходов на вознаграждение Посредникам раскрыт в Положении о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденном Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. N 112 (далее - Положение).
Согласно пункту 3 Положения под Посредником понимается лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица (доверителя, комитента, принципала и др.) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица.
Посредник по закупке, действуя в интересах покупателя, оказывает ему услуги по поиску продавцов товаров. Также Посредником по закупке могут быть оказаны такие услуги, как формирование заказа на поставку товаров и представление его продавцу, получение образцов товаров и представление их покупателю, содействие покупателю в ведении переговоров о закупке товаров на выгодных для покупателя условиях и по выгодным ценам, представление интересов покупателя при заключении внешнеэкономического договора (контракта) и др. (пункт 6 Положения).
Посредник по продаже, действуя в интересах продавца, оказывает ему услуги по поиску покупателей продаваемых им товаров. Также Посредником по продаже могут оказываться продавцу такие услуги, как предварительное информирование покупателей о товарах и условиях их поставки, установление контакта с покупателями и предоставление им актуальной информации об ассортименте, ценах и условиях поставки товаров, передача заказов на товары от покупателей продавцу, показ образцов товаров покупателям, согласование с покупателями условий внешнеэкономического договора (контракта), представление интересов продавца при заключении внешнеэкономического договора (контракта), отслеживание поступления оплаты и получения товаров покупателями и другие услуги, связанные с продажей товаров (пункт 11 Положения).
С учетом приведенных норм Кодекса и Положения исходим из того, что платежный агент применительно к вопросу Обращения не может рассматриваться в качестве Посредника в понимании сущности функций Посредника, описанных в Положении, поскольку функции платежного агента связаны исключительно с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных трудностями / отсутствием возможности перечисления покупателем оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, вопрос включения в таможенную стоимость товаров Расходов на вознаграждение платежному агенту должен рассматриваться в том числе через анализ необходимости включения указанных расходов в состав ЦФУ.
В случае когда покупатель ввозимых товаров, помимо внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза (далее - Договор 1), заключает договор с платежным агентом (далее - Договор 2), для принятия решения о необходимости включить в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ расходы покупателя товаров по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) существенным является следующее.
При определении таможенной стоимости товаров по методу 1 необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с различными видами договоров, в соответствии с которыми товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза (пункт 3.1 Правил применения метода 1, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. N 283, далее - Правила).
С учетом приведенных норм решение вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в значительной степени связано с тем, входит ли Договор 2 в совокупность договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза.
В связи с изложенным Договор 1 и Договор 2, рассматриваемые в системной связи, могут формировать два приводимых ниже случая.
Случай 1
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, могут быть приобретены независимо от использования услуг платежного агента.
Со стороны продавца товаров отсутствуют требования по заключению покупателем товаров и иными заинтересованными лицами дополнительных договоров, предусматривающих оплату товаров через платежных агентов, указанных продавцом товаров.
Заключение таких договоров, в том числе Договора 2, осуществляется по инициативе покупателей товаров в связи с трудностями / отсутствием возможности перечисления оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, в рамках Случая 1 отсутствуют основания для включения расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в состав ЦФУ как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункт 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзац первый пункта 5.1 Правил).
Случай 2
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, не могут быть приобретены без Договора 2, который заключается исходя из требований продавца.
Следовательно, в рамках Случая 2 расходы по Договору 2 подлежат включению в состав ЦФУ в соответствии с пунктом 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзацем первым пункта 5.1 и абзацем седьмым пункта 5.2 Правил.
Вывод
Нормами действующего регулирования не установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 Кодекса, Расходов на вознаграждение платежному агенту, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу, в том числе вызванных сложностями / отсутствием возможности перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу при условии отсутствия соответствующих требований продавца товаров.
Одновременно информируем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Об особенностях ввоза в ЕАЭС транспортных средств для личного пользования в связи с принятием в состав РФ новых субъектов и при переселении на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС
Вопрос: Об особенностях ввоза в ЕАЭС транспортных средств для личного пользования в связи с принятием в состав РФ новых субъектов и при переселении на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 25 июля 2024 г. N 27-01-28/69553
Ответ: Рассмотрев обращение от 01.07.2024, поступившее в Минфин России письмом от 01.07.2024, сообщаем следующее.
Порядок перемещения физическими лицами транспортных средств для личного пользования регулируется главой 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107 "Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования" (далее - Решение N 107), а также иными нормативными правовыми актами, составляющими право Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2022 г. N 2215 <1> утверждены особенности применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее соответственно - Постановление N 2215, Особенности применения законодательства).
--------------------------------
<1> "Об утверждении особенностей применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области".
Постановление N 2215 предусматривает придание максимально возможному количеству категорий товаров статуса товаров ЕАЭС без совершения в их отношении таможенных операций и уплаты таможенных платежей. В отношении транспортных средств для личного пользования речь, прежде всего, идет о тех из них, которые были зарегистрированы на территориях новых субъектов Российской Федерации до вступления в силу Постановления N 2215 либо зарегистрированы на территории Украины и находились на территории Российской Федерации на день принятия новых субъектов (30 сентября 2022 года) в состав Российской Федерации, а также при иных предусмотренных Постановлением N 2215 условиях.
Транспортные средства для личного пользования, не указанные в пункте 9 Особенностей применения законодательства, рассматриваются как иностранные товары, в отношении которых должны быть совершены таможенные операции, связанные с их таможенным декларированием в целях обратного вывоза, выпуска в свободное обращение или помещения под предусмотренные законодательством таможенные процедуры.
Одновременно сообщаем, что случаи и условия ввоза на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей установлены приложением N 3 к Решению N 107.
Иностранное физическое лицо, признанное переселившимся на постоянное место жительства в государство - член ЕАЭС, может ввозить на таможенную территорию ЕАЭС любым способом с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов транспортное средство для личного пользования и прицеп к нему в количестве не более 1 единицы при одновременном соблюдении соответствующих условий <2>.
--------------------------------
<2> 1. Ввоз транспортных средств для личного пользования на таможенную территорию ЕАЭС из страны предыдущего проживания осуществляется не позднее 18 месяцев с даты выдачи документа, подтверждающего признание физического лица переселившимся на постоянное место жительства.
2. Транспортные средства для личного пользования находились в собственности (либо были приобретены на основании кредитного или лизингового договора и находились во владении) и были зарегистрированы на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев до даты выдачи документа, подтверждающего признание такого физического лица переселившимся на постоянное место жительства.
При этом приобретенные на основании кредитного или лизингового договора указанные транспортные средства на момент совершения таможенных операций, связанных с их выпуском в свободное обращение, должны находиться в собственности такого лица.
При отсутствии правовых оснований для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов либо несоблюдении одного из условий предоставления такого освобождения физические лица могут ввозить на таможенную территорию ЕАЭС транспортные средства для личного пользования с уплатой таможенных пошлин, налогов по ставкам, установленным в таблице 2 приложения N 2 к Решению N 107.
Одновременно сообщаем, что вопросы государственной регистрации транспортных средств относятся к компетенции МВД России и регламентированы Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Оформление электронных паспортов транспортных средств производится организациями, включенными в Единый реестр уполномоченных органов (организаций) государств - членов ЕАЭС, размещенный на сайте Минпромторга России. Вопросы, связанные с оформлением электронных паспортов транспортных средств, относятся к компетенции Минпромторга России.
Врио директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О применении ставки НДС 10% при ввозе в РФ товаров для детей
Вопрос: Организация с 2015 г. осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с перевозками, а также включена в реестр таможенных представителей.
У организации возникли вопросы о возможности применения положения Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) в отношении некоторых категорий товаров.
Постановлением N 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. При этом согласно примечанию 1 вышеназванного Перечня для целей настоящего Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями Технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (далее - ТР ТС 007/2011), или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (далее - ТР ТС 008/2011), или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (далее - ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или Технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (далее - ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств.
Дополнительно необходимо отметить, что в п. 1 ст. 1 ТР ТС 007/2011 устанавливается перечень продукции, на которую распространяется действие настоящего Технического регламента. В результате анализа положений указанного п. 1 установлено, что требования Технического регламента не распространяются на спортивные изделия и оборудование (оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия не предусмотрено).
На основании вышеуказанного примера:
- правомерно ли применение положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%) в отношении продукции, в отношении которой ТР ТС 007/2011 не предусматривает оформление документа об оценке (подтверждении) соответствия, в случае когда код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара и размерные признаки (при наличии размерных признаков) соответствуют Постановлению N 908;
- если правомерно, каков перечень необходимых документов (информационное (отказное) письмо сертификационного органа и т.д.) для применения положений Постановления N 908 (ставка НДС 10%)?
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 5 декабря 2024 г. N 03-07-07/122508
Ответ: В связи с письмами, зарегистрированными в Минфине России 10 октября 2024 г. и 3 декабря 2024 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации детского товара Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации в том числе товаров для детей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе).
При этом согласно примечанию 1 и 3 к Перечню при ввозе для целей данного перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара, размерными признаками (при наличии размерных признаков) и информацией, указанной в документе об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренном положениями технического регламента Таможенного союза "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" (ТР ТС 007/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011), или технического регламента Таможенного союза "О безопасности мебельной продукции" (ТР ТС 025/2012) в отношении продукции, предназначенной для детей, или технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011) в отношении детских удерживающих устройств. Сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанном Перечне при ввозе, который применяется с учетом примечаний к нему.
При этом Верховный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, установленным Правительством Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 5 мая 2022 г. N 303-ЭС22-7186 по делу N А24-3400/2021).
Кроме того, исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 июня 2023 г. N 1427-О, комментируемое регулирование в качестве основного критерия отнесения товара к коду товарной номенклатуры для целей обложения НДС по ставке 10 процентов определяет его предназначение.
Таким образом, по нашему мнению, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации (ввозе) товаров для детей, при условии, что вид товара указан в перечне видов товаров, определенном в Кодексе, а также соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев