Об НДС при ввозе в РФ и последующей реализации судов, регистрируемых в РМРС, а также об освобождении данных судов от ввозной таможенной пошлины
Вопрос: Об НДС при ввозе в РФ и последующей реализации судов, регистрируемых в РМРС, а также об освобождении данных судов от ввозной таможенной пошлины.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 марта 2025 г. N 03-07-07/31034
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 28.02.2025, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и об уплате таможенной пошлины Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка сообщаем, что согласно пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) от НДС ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить НДС, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной статьей 150 Кодекса, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком.
Кроме того, положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС.
В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.
В том, что касается уплаты таможенных пошлин, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 7.1.6 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза" (далее - Решение N 130) (в редакции решения Совета Евразийской экономической комиссии от 22 января 2025 г. N 4, вступившего в силу с 3 марта 2025 г. (далее - Решение N 4)) от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые (зарегистрированные) в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-членов (далее - тарифная льгота).
Согласно пункту 9 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 15 июля 2011 года N 728 (в редакции решения N 4) (далее соответственно - Порядок, Решение N 728), тарифная льгота предоставляется в отношении плавучих судов при условии их регистрации в международном реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза.
Документом, подтверждающим выполнение условия предоставления указанной тарифной льготы, является свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза или выписка из международного реестра судов государства - члена Евразийского экономического союза (далее - документ, подтверждающий регистрацию судна).
В случае отсутствия при таможенном декларировании плавучего судна документа, подтверждающего регистрацию судна, такой документ должен быть представлен в таможенный орган государства - члена Евразийского экономического союза не позднее 45 календарных дней с даты регистрации декларации на товары, а в случае выпуска товаров до подачи декларации на товары - с даты регистрации заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.
Непредставление документа, подтверждающего регистрацию судна, в указанный выше срок является нарушением условий предоставления тарифной льготы.
На основании пункта 3 Решения N 4 положения пункта 9 Порядка имеют ретроспективное применение и распространяются на плавучие суда, помещенные с 28 марта 2022 г. и до даты вступления в силу Решения N 4 под таможенную процедуру с применением тарифной льготы, установленной подпунктом 7.1.6 пункта 7 Решения N 130, и классифицируемые кодами 8901 10, 8901 20, 8901 30, 8901 90, 8903 22 000 0, 8903 32 100 0, 8903 99 000 0, 8904 00, 8905, 8906 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Исходя из изложенного условием предоставления тарифной льготы в Российской Федерации является регистрация плавучего судна в РМРС, подтверждаемая представлением в таможенный орган выписки из РМРС в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 9 Порядка.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина